1、 內(nèi)部審計工作底稿概要

工作底稿 (Working Papers) 主要是幫助審計師執(zhí)行審計工作,為審計師的審計意見提供重要的支持，它是一系列審計測試和程序的記錄，包括工作項目，分析備忘錄，往來信函，函證以及由審計師編制的公司文件、進(jìn)度表、評論等的摘要。如果沒有清晰的工作底稿，即使是有意義的審計發(fā)現(xiàn)、邏輯很強(qiáng)的分析和有力的結(jié)論也沒有辦法表達(dá)出來。

工作底稿對于內(nèi)部審計的作用在于：

(1) 記錄和組織所收集和分析的各種審計證據(jù)，包含了所檢查領(lǐng)域的所有書面信息；

(2) 形成對審計報告中審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的權(quán)威支持；

(3) 保證審計程序的一致性；

(4) 為審計工作提供了集中、持續(xù)的信息管理手段，使審計工作高效進(jìn)行；

(5) 是對審計項目組及其成員的業(yè)績評價、質(zhì)量保證評價的依據(jù)；

(6) 為未來審計工作提供了便利，是未來審計工作的基礎(chǔ)和指引。

2、 編制和管理工作底稿的一般原則

(1) 完整性和正確性

工作底稿應(yīng)該完整、正確，有力的支持審計測試、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并能體現(xiàn)內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍。

(2) 內(nèi)容清晰和易于理解

工作底稿應(yīng)該清晰易懂，無需額外資料的解釋和說明。內(nèi)部審計工作底稿經(jīng)常會被其他人檢查和參考，比如外部審計師或者公司其他部門。他們通過工作底稿的信息，可以容易地理解審計目的、性質(zhì)和范圍，以及審計結(jié)論。

(3) 相關(guān)性

工作底稿中的內(nèi)容應(yīng)該僅限于既定審計目標(biāo)、審計范圍有關(guān)的必需的重要信息。

(4) 組織上的邏輯性

工作底稿應(yīng)該有一個邏輯順序。從審計計劃階段到審計實施，到審計報告，應(yīng)該按照預(yù)先編制好的索引進(jìn)行編號存檔。

(5) 形式清楚、整潔

混亂的工作底稿可能會使審計證據(jù)喪失價值，所以工作底稿從形式上應(yīng)該一目了然。

3、 審計底稿的文件格式

(1) 簽字和日期

(2) 標(biāo)題應(yīng)列在工作底稿的左上角

第一行：公司名稱

第二行：被審計單位

第三行：審計項目標(biāo)題和序號

第四行：工作底稿名稱文字描述

第五行：審計截止日或者審計期間

(3) 內(nèi)容

測試類工作底稿應(yīng)該說明審計目標(biāo)、測試程序摘要和結(jié)論，也可以通過交叉索引的方法在其他底稿說明。訪談類工作底稿上應(yīng)說明審計目標(biāo)、談話內(nèi)容和結(jié)論，也可以通過交叉索引的方法在其他底稿說明。原始文件應(yīng)該放到工作底稿中，內(nèi)部審計師應(yīng)該復(fù)印相關(guān)資料，幫助檢查者了解內(nèi)部審計師的工作內(nèi)容。

對于每個審計程序，在工作底稿上應(yīng)包括審計工作摘要和有關(guān)結(jié)論，對內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估時，底稿結(jié)尾部分應(yīng)該作出結(jié)論，并保證結(jié)論的充分性，以說明預(yù)期控制程序是否有效，是否存在重要弱點(diǎn)或者以外發(fā)現(xiàn)。

(4) 標(biāo)記

標(biāo)記用來簡單地記載已經(jīng)完成的工作，其作用是：

簡明地標(biāo)注錯誤或者弱點(diǎn)；

備忘已經(jīng)測試的審計項目；

備忘測試的結(jié)果是否形成文檔；

說明其他事項。

以下是幾個常用的標(biāo)記/Frequently Used Tickmarks

l PBC：客戶提供或編制的文件（Prepares By Client）

l T/B：與試算平衡表一致（Trial Balance）

l G/L：與總分類賬一致（General Ledger）

l B/S：與資產(chǎn)負(fù)債表一致（Balance Sheet）

l P/L：與損益表一致（Profit and Loss）

l L/S：總表（Lead schedule）

l BD：明細(xì)表（Breakdown）

l PBIA：內(nèi)部審計師自行完成的文件（Prepared By Internal Audit）

l ：證據(jù)充分

l R：已經(jīng)復(fù)算（Reasonable）

l V：已經(jīng)核對證實（Validated）

l N/A：審計程序不適用，或內(nèi)部審計師不能表態(tài)

(5) 其他要求

當(dāng)審計正在進(jìn)行過程中，應(yīng)編制一個尚未提供資料和尚未解決事項的清單。（O/S：Outstanding），并及時更新。在審計實施階段完成時，應(yīng)該提交給項目經(jīng)理和被審計單位；

對于手寫的工作底稿，要注意保持整潔，書寫要清楚易讀，盡量不要涂改。對于計算機(jī)編制的工作底稿，保持格式統(tǒng)一，字體一致，字號適中，盡量保持專業(yè)性；

避免在單頁上過于緊湊；

避免在一張底稿上使用超過三種顏色；

要準(zhǔn)確，保證數(shù)額準(zhǔn)確、加總正確。對所有的公式要復(fù)核兩遍，并且寫明公式以便于打印的時候能夠顯示出來；

注明每張底稿上的信息來源，參考資料或者原始憑證、憑單的編號，與被審計單位員工的談話等，使復(fù)核人能夠通過底稿的描述很容易的追溯到信息來源；

當(dāng)提到被審計單位的雇員時，要準(zhǔn)確、完整的記錄他們的姓名和職位；

清楚的寫明測試的結(jié)論；

每張底稿記錄的數(shù)據(jù)與總表（Lead schedule）和其他底稿保持一致，能夠交叉索引；

每張底稿上留下足夠的空白，以便清楚的填寫調(diào)整分錄和相關(guān)評論；

不要盲目照搬前期的審計工作底稿，應(yīng)該有合理的變動和改進(jìn)；

同樣的事實或者審計發(fā)現(xiàn)，只在一張底稿中記錄，不要在許多不同的底稿中重復(fù)描述同一件事；

每張審計底稿都要采用法定大小的紙張（A4，有特殊情況經(jīng)過項目小組負(fù)責(zé)人同意可變更大小，比如流程圖，或者客戶提供的原始資料）；

審計底稿完成之前，要設(shè)置好打印格式，以便于復(fù)核人審閱；

未經(jīng)審計經(jīng)理的同意，不要讓任何人接觸內(nèi)部審計工作底稿。

4、 審計工作底稿的復(fù)核

不管是書面形式還是電子形式，每張審計底稿都需要4級復(fù)核，復(fù)核人員要對其復(fù)核結(jié)果做書面記錄。一般來說，我們鼓勵面對面的復(fù)核，因為這樣可以更好的與被復(fù)核審計人員溝通，更快的發(fā)現(xiàn)問題并且馬上指出改進(jìn)工作的建議。

(1) 復(fù)核工作底稿有如下理由：

確保內(nèi)部審計部門或者項目小組在審計工作和工作底稿編制上的一致性；

確保符合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》屬性標(biāo)準(zhǔn)1220條——“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性”和“專業(yè)判斷”；

確認(rèn)計劃的審計工作是否完成；

確認(rèn)收集和分析的審計證據(jù)對審計結(jié)論形成支持；

確認(rèn)與客戶管理層之間的必要協(xié)商已經(jīng)被執(zhí)行、記錄，不同意見得到解決；

確保所有重要的風(fēng)險、問題、審計發(fā)現(xiàn)和厲害關(guān)系通過內(nèi)部審計師的適當(dāng)處理而引起注意；

對內(nèi)部審計師是一個在職訓(xùn)練的機(jī)會。

(2) 工作底稿的復(fù)核時間

l 審計小組負(fù)責(zé)人在審計實地調(diào)查結(jié)束前進(jìn)行第一次復(fù)核；

l 審計小組負(fù)責(zé)人在審計實地調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行第二次復(fù)核；

l 項目經(jīng)理在起草審計報告前對項目總體分析報告，審計結(jié)果匯總和主要的審計底稿進(jìn)行第三次復(fù)核；

l 審計項目總負(fù)責(zé)人在簽發(fā)報告前對審計結(jié)果匯總和審計發(fā)現(xiàn)進(jìn)行第四次復(fù)核；

5、 審計工作底稿的控制和調(diào)閱

審計工作底稿的所有權(quán)屬于內(nèi)部審計部，在審計中及審計完成后應(yīng)該受到妥善保管，調(diào)閱人員也必須得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和控制。

對于公司的審計目的而言，工作底稿屬于機(jī)密文件，用來支持我們的審計結(jié)論。為了維持我們的獨(dú)立性并保護(hù)商業(yè)秘密，裝有工作底稿的審計文件袋，如果晚上要留在被審計單位的辦公室，必須鎖起來。在審計工作期間，工作底稿的保存應(yīng)該有序，并具備相應(yīng)的控制。也就是說，不應(yīng)該把工作底稿隨便留在工作場所或被審計單位的辦公室，以防被審計單位的員工看到這些文件，對其進(jìn)行處理或放錯地方。在辦公室，審計底稿應(yīng)該存放在保險柜或者帶有鎖的文件柜里。在工作期間，也要小心謹(jǐn)慎，以防來訪者無意中看到放在桌上的機(jī)密信息。在離開辦公室之前，應(yīng)該確認(rèn)工作底稿放在了保險柜里或者鎖在桌子里。

如果公司其他部門或者外部單位調(diào)閱我們的審計底稿，需要經(jīng)過審計經(jīng)理和審計總監(jiān)的批準(zhǔn)，但原則上盡量減少工作底稿的對外披露。在需要對外披露時，必須保留原件，只提供復(fù)印件，并注明“保密”及“未經(jīng)同意，不得分發(fā)”字樣。

6、 審計工作底稿的存檔

審計底稿可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并且對以后審計工作有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。在檔案上應(yīng)該注明“永久性文件夾”，并包含索引指明文件夾的內(nèi)容。

如果所獲得的信息和資料僅適用于當(dāng)期，或供下期審計參考。這些有效期低于兩年的信息應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案。在檔案上應(yīng)該注明“審計期間”。

7、 審計工作底稿的索引

內(nèi)部審計部門的工作底稿索引，應(yīng)該在審計計劃階段就開始建立，并貫穿于整個審計過程中

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