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小型微利企業(yè)申報(bào)表如何填寫?本年度享受哪些優(yōu)惠?本文有政策變化解析、有詳細(xì)到每一行的填寫規(guī)范哦。

因?yàn)?015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或年度申報(bào)有所不同，小型微利企業(yè)應(yīng)注意，必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。

法規(guī)變化過程

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對(duì)所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，對(duì)于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應(yīng)納稅所得額(季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”)為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對(duì)于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：

1.全年應(yīng)稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。

2.全年應(yīng)稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào))的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計(jì)和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)?！袄塾?jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額-上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

1.全年應(yīng)稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元<全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

(1)將減半征稅稅額 減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

減低稅率稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×(新法規(guī)施行日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

(2)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對(duì)應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計(jì)算填報(bào)。

將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。

將申報(bào)屬期的“其中減半”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。

小型微利企業(yè)的條件

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

(一)自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。

(二)本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

①按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;

②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

5、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

(三)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

政策依據(jù)

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

(三)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))

(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))

小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表填寫

必填申報(bào)表：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》

(二)附表三《減免所得稅額明細(xì)表》

填寫方法：

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。

(二)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行“實(shí)際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。

(三)附表三《減免所得稅額明細(xì)表》的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第12行“減免所得稅額”。

(四)依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第17行“本月(季)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

這是張標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅季度(A類)申報(bào)表

企業(yè)所得稅季度申報(bào)表有過多次調(diào)整，涉及到的文件有國稅函【2008】44號(hào)、國稅函【2008】635號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2011年第76號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)等文件。當(dāng)然最新的企業(yè)所得稅季度申報(bào)表是“2015年版”的，且有3個(gè)附表，且附表2《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》是最新表。因此您在進(jìn)行2016年2季度申報(bào)時(shí)一定不要把表用錯(cuò)了。

接下來開始講解該表重點(diǎn)了

適用范圍

本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在月(季)度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳申報(bào)適用本表。

表頭項(xiàng)目

1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月(季)度第一日至所屬期月(季)度最后一日。

年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為當(dāng)月(季)開始經(jīng)營之日至所屬月(季)度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報(bào)。

2.“納稅人識(shí)別號(hào)”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。

3.“納稅人名稱”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證記載的納稅人全稱。

各列次填報(bào)

1.第一部分，按照實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款的納稅人，填報(bào)第2行至第17行。

其中：第2行至第17行的“本期金額”列，填報(bào)所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)據(jù);第2行至第17行的“累計(jì)金額”列，填報(bào)所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計(jì)數(shù)額。

2.第二部分，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額計(jì)算預(yù)繳稅款的納稅人，填報(bào)第19行至第24行。

其中：第19行至第24行的“本期金額”列，填報(bào)所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)據(jù);第19行至第24行的“累計(jì)金額”列，填報(bào)所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計(jì)數(shù)額。

3.第三部分，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳的納稅人，填報(bào)第26行。

其中：“本期金額”列，填報(bào)所屬月(季)度第一日至最后一日的數(shù)額;“累計(jì)金額”列，填報(bào)所屬年度1月1日至所屬月(季)度最后一日的累計(jì)數(shù)額。

各行次填報(bào)

1.第1行至第26行，納稅人根據(jù)其預(yù)繳申報(bào)方式分別填報(bào)。

實(shí)行“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”的納稅人填報(bào)第2行至第17行。實(shí)行“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人填報(bào)第19行至第24行。實(shí)行“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”的納稅人填報(bào)第26行。

2.第27行至第33行，由跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))填報(bào)。其中：匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)在填報(bào)第1行至第26行基礎(chǔ)上，填報(bào)第28行至第31行。匯總納稅企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)只填報(bào)本表第30行、第32行、第33行。

重點(diǎn)行次講解(重點(diǎn)精華)

1.第2行“營業(yè)收入”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營業(yè)收入。本行主要列示納稅人營業(yè)收入數(shù)額,本行不參與后面項(xiàng)目計(jì)算。但提醒納稅人一定注意該營業(yè)收入在“營改增”過渡期間核算的準(zhǔn)確性，且注意與增值稅或營業(yè)稅申報(bào)中的差異及協(xié)調(diào)。

2.第3行“營業(yè)成本”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算。

3.第4行“利潤總額”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。此點(diǎn)非常重要!!

4.第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。此行目前僅針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)填寫。

5.第6行“不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額等金額。本行通過《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(附表1)填報(bào)。我們將在下期專題中專門講解附表1填寫。

6.第7行“固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額”：填報(bào)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))等相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)稅收上采取加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的納稅調(diào)整情況。本行通過《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》(附表2)填報(bào)。該表填寫我們直接建議您通過本公眾號(hào)與我們適時(shí)互動(dòng)，我們將給予您填表幫助。

7.第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

8.第9行“實(shí)際利潤額”：根據(jù)本表相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。 第9行=4行 5行-6行-7行-8行。此行不是會(huì)計(jì)利潤額，是按企業(yè)所得稅法季度申報(bào)要求調(diào)整后的應(yīng)稅所得。

9.第10行“稅率(25%)”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。

10.第11行“應(yīng)納所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第11行=9行×10行，且11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)，第11行≠9行×10行。

11.第12行“減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。本行通過《減免所得稅額明細(xì)表》(附表3)填報(bào)。我們將在后期專題中專門講解附表3填寫。

12.第13行“實(shí)際已預(yù)繳所得稅額”：填報(bào)納稅人本年度此前月份、季度累計(jì)已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額，“本期金額”列不填寫。

13.第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳(征)的所得稅額。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅填入此行。

14.第15行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：根據(jù)本表相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。15行“累計(jì)金額”列=11行-12行-13行-14行，且15行≤0時(shí)，填0;“本期金額”列不填。

15.第16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”：填報(bào)以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款未辦理退稅，在本納稅年度抵繳的所得稅額。

16.第17行“本月(季)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)。第17行“累計(jì)金額”列=15行-16行，且第17行≤0時(shí)，填0，“本期金額”列不填。

后面行次填寫講解略，主要涉及其他納稅方式的填寫。