編者按

2023年，多項稅費優(yōu)惠政策延續(xù)優(yōu)化，進一步提振市場信心、穩(wěn)定市場預(yù)期。中央經(jīng)濟工作會議提出，落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展。作為財政政策的重要工具，減稅降費政策一直備受關(guān)注。本期梳理了我國支持科技創(chuàng)新、制造業(yè)發(fā)展的主要稅費政策，供讀者參考。

稅收政策：引領(lǐng)創(chuàng)新方向，鼓勵創(chuàng)新投入

作者：秦燕 小行

作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局

企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體。近年來，圍繞支持科技創(chuàng)新，黨中央、國務(wù)院部署實施了一系列稅費優(yōu)惠政策，既引領(lǐng)創(chuàng)新方向，又鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入。國家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2023年1月—11月，全國新增減稅降費及退稅緩費1.81萬億元；2023年，國家將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，全國已有超過40萬戶企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除政策，有效增強了企業(yè)研發(fā)投入的底氣。

涉及稅種多

支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種。

增值稅方面，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；2027年12月31日前，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅等。企業(yè)所得稅方面，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；2023年1月1日—2027年12月31日，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，稅前加計扣除比例提高至120%等。

在支持企業(yè)創(chuàng)新方面，其他稅種也有一些很有針對性的稅收優(yōu)惠。例如，對科學研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學校、黨校（行政學院）、圖書館進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學研究、科技開發(fā)和教學用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校，根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅等。

優(yōu)惠類型多

值得注意的是，支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免等多種方式。稅基式減免優(yōu)惠有：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠；對創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額等。稅率式減免優(yōu)惠有：對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等。稅額式減免優(yōu)惠有：對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按專用設(shè)備投資額的10%實行稅額抵免；企業(yè)發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅等。

覆蓋階段多

稅收優(yōu)惠政策，覆蓋創(chuàng)新企業(yè)初創(chuàng)期、成長期、成熟期等多個階段。

初創(chuàng)期。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；符合規(guī)定條件的企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備或產(chǎn)品而確有必要進口的部分關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。此外，國家還對扶持企業(yè)成長的科技企業(yè)孵化器、大學科技園等創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺，提供增值稅減免優(yōu)惠。

成長期。企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

成熟期。符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。為鼓勵企業(yè)加強應(yīng)用基礎(chǔ)研究和前沿研究，對符合條件的用于基礎(chǔ)研究的支出，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

激勵對象多

研發(fā)費用加計扣除政策有效激勵研發(fā)行為，不強調(diào)必須產(chǎn)生研發(fā)成果，無論企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、技術(shù)水平如何，只要其真實發(fā)生符合條件的研發(fā)活動，相應(yīng)的研發(fā)費用就可以按規(guī)定加計扣除，從而減輕企業(yè)稅收負擔，并且研發(fā)投入越多，享受優(yōu)惠規(guī)模越大，從而廣泛地調(diào)動企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號），自2023年1月1日起，研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至100%。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號），2023年1月1日—2027年12月31日，將集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至120%。

需要注意的是，普惠性研發(fā)費用稅前加計扣除政策的享受主體，不包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

在享受優(yōu)惠時，企業(yè)應(yīng)分別核算、合理歸集研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用。劃分不清的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。實務(wù)中，企業(yè)如在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動，則應(yīng)按照不同研發(fā)項目，分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。對享受加計扣除的研發(fā)費用，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集、核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，以備稅務(wù)機關(guān)核查。需要提醒的是，相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料有保留期限的要求——從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

制造業(yè)企業(yè)：既有“專項”優(yōu)惠眷顧，也有“普惠”政策支持

作者：永軒 李文驍 郭雪姣 樓安林

作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局

制造業(yè)是壯大實體經(jīng)濟、吸納就業(yè)、推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。近年來，國家出臺多項稅收優(yōu)惠政策，支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等多個稅種。

增值稅政策“專項”鼓勵

《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號）規(guī)定，2023年1月1日至2027年12月31日期間，符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)，可以按當期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應(yīng)納增值稅稅額。

享受加計抵減政策的主體，還包括集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)。這兩類企業(yè)的加計抵減的比例均為15%，優(yōu)惠執(zhí)行期限為2023年1月1日—2027年12月31日。對這兩類企業(yè)享受加計抵減政策，采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定。相關(guān)主體可以動態(tài)關(guān)注相應(yīng)清單。此外，集成電路企業(yè)享受增值稅加計抵減政策時還需注意，外購芯片對應(yīng)的進項稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

先進制造業(yè)企業(yè)享受加計抵減優(yōu)惠，可以分“三步走”。第一步，厘清不得計提加計抵減的進項稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。同時，先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。第二步，計算當期可計提加計抵減額。企業(yè)可按照當期可抵扣進項稅額扣除第一步計算出的不得計提加計抵減額的進項稅額，然后按5%的比例，計提當期加計抵減額。第三步，區(qū)分情形確定當期可抵減額。概括來講，以當期應(yīng)納稅額為準，確定當期可抵減的加計抵減額。

值得注意的是，符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

企業(yè)所得稅政策多維度支持

值得注意的是，符合條件的制造業(yè)企業(yè)，還能享受一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號），2018年1月1日—2027年12月31日，企業(yè)新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

在具體的操作中，企業(yè)需要重點關(guān)注“設(shè)備、器具”等概念、購進時點的確認問題。設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）?！百忂M”包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等政策，六大行業(yè)四大領(lǐng)域的制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，也可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。需要注意的是，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。在所屬行業(yè)判斷方面，企業(yè)應(yīng)參照國家統(tǒng)計局發(fā)布的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/T4754-2017）》，滿足其中“制造業(yè)”的具體規(guī)定。

被認定為高新技術(shù)企業(yè)的先進制造業(yè)企業(yè)，還可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。筆者提醒，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起，申報享受稅收優(yōu)惠。認定為高新技術(shù)企業(yè)及享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠期間，均須同時滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件。

其他稅費政策多方面眷顧

符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶，可以獲得個人所得稅政策支持。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號，以下簡稱12號公告），2023年1月1日—2027年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。

符合條件的制造業(yè)小微企業(yè)、個體工商戶在預(yù)繳稅款時，即可享受12號公告優(yōu)惠，其年應(yīng)納稅所得額，暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算，多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需要在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

同時，2023年1月1日—2027年12月31日，符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，其資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加還可以減半繳納。

值得注意的是，上述所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。其中，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。需要注意的是，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式為：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

出口退稅熱點問題解答

作者：來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

近期，為進一步加力支持包括中小微企業(yè)在內(nèi)的廣大經(jīng)營主體開展外貿(mào)出口業(yè)務(wù)，便于企業(yè)掌握出口退稅現(xiàn)行規(guī)定、及時了解出口退稅便利化舉措，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局針對企業(yè)普遍關(guān)心的出口退稅熱點問題，整理了熱點問答。本期選取部分內(nèi)容，供讀者參考。

商品代碼不一致問題

問：我公司是一家出口企業(yè)，由于海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致我公司出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致，應(yīng)如何處理？

答：在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，貴公司應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》及電子數(shù)據(jù)。

出口退（免）稅

問：我公司是一家出口企業(yè)，是否可以自行跟進了解出口退（免）稅的辦理進度？

答：可以。為便于納稅人及時了解出口退（免）稅政策及管理要求的更新情況、出口退（免）稅業(yè)務(wù)申報辦理進度，稅務(wù)機關(guān)為納稅人免費提供出口退（免）稅政策更新、出口退稅率文庫升級、尚有未用于退（免）稅申報的出口貨物報關(guān)單、已辦結(jié)出口退（免）稅等提醒服務(wù)。貴公司可登錄電子稅務(wù)局，自行選擇訂閱提醒服務(wù)內(nèi)容，及時跟進了解貴公司的出口退（免）稅申報辦理進度等情況。

問：我公司是一家出口企業(yè)，2022年10月有一筆出口業(yè)務(wù)，但由于國外商品市場行情變動，沒能在規(guī)定期限內(nèi)收匯。請問，這種情況能否申報辦理出口退稅？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）第八條，貴公司適用出口退（免）稅政策的出口貨物，因國外商品市場行情變動未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，提供有關(guān)商會出具的證明或有關(guān)交易所行情報價資料，即可視同收匯，予以辦理退稅；如果貴公司由于客觀原因無法提供的，提供進口商相關(guān)證明資料，也可視同收匯，予以辦理退稅。

報送收匯資料

問：我公司是一家四類出口企業(yè)，在申報出口退（免）稅的時候，是否需要報送收匯資料？

答：需要。雖然自2022年6月21日起，出口退（免）稅實施新的收匯管理政策：減少一個申報事項，將不能收匯事前申報改為事后備查，進一步減輕納稅人申報負擔；增加一個視同收匯情形，將納稅人因疫情等原因無法收匯而取得的出口信用保險賠款視為收匯，予以辦理出口退（免）稅，進一步增加納稅人可退稅款。但是，出口退（免）稅管理類別為四類的納稅人，在申報出口退（免）稅時，仍應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送收匯材料。

“非接觸”辦理

問：我公司是一家新成立的出口企業(yè)，聽說稅務(wù)機關(guān)在大力推行出口退（免）稅“非接觸”辦理。請問，什么是出口退（免）稅“非接觸”辦理？具體可以辦理哪些事項？

答：出口退（免）稅“非接觸”辦理，指企業(yè)申請辦理出口退稅事項時，按照現(xiàn)行規(guī)定，需要現(xiàn)場報送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過電子稅務(wù)局、國際交易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道，以影像化或者數(shù)字化方式提交。稅務(wù)部門受理申報后，使用信息系統(tǒng)為納稅人審核辦理相關(guān)事項，再通過相應(yīng)渠道反饋辦理結(jié)果。

目前，企業(yè)出口退（免）稅備案、證明開具及退（免）稅申報等所有出口退（免）事項時，均可采用“非接觸”方式辦理。

來源：中國稅務(wù)報；2023年12月29日；版次：06。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！