科研項目是否為不征稅收入，政府補助如何核算等若干問題的解析
原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅
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某企業(yè)財務(wù)有如下疑問：
取得的科研項目補貼收款是否可以理解成不征稅收入，不征稅收入的具體界定方法是什么？
一、政策規(guī)范
根據(jù)財稅〔2008〕151號，不征稅收入需要滿足兩個條件：
1.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途；
2.經(jīng)國務(wù)院批準。
根據(jù)文件描述，其中涉及國務(wù)院批準，行政級別較高，企業(yè)在收到時需要認真核實是否滿足要求，不是所有的科研項目補貼收款都可以理解成不征稅收入。確認為滿足不征稅收入條件，形成的成本費用不能所得稅前扣除。
另外，根據(jù)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財政撥款；
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
可見，企業(yè)收到的科研補助很多難以滿足不征稅收入的要求。
二、符合不征稅收入時怎么辦
如果企業(yè)所收到的補助的確滿足不征稅收入的條件，也可以選擇作為征稅收入，在某些情況下，作為征稅收入可能更有利。如前所述，作為不征稅收入的，購置資產(chǎn)后形成的成本費用不得稅前扣除。如果作為征稅收入，則可以享受到比如加計扣除的額外成本費用抵扣，這時更有利。
當然具體如何處理，還需根據(jù)企業(yè)的實際情況，如果資金寬裕，作為征稅收入有一定的額外好處，如果資金緊張則作為不征稅收入更有利。
三、常見的一些錯誤及規(guī)范核算方法
對于收到的與收益相關(guān)的政府補助，由于已經(jīng)于當期計入收入，并計算所得稅，一般企業(yè)會繳納所得稅，多數(shù)企業(yè)不存在錯誤。
但是，對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，實務(wù)中，很多企業(yè)會存在問題。在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，很多企業(yè)是按照由遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益之時繳納所得稅。
實際在企業(yè)收到補助時就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就應(yīng)該繳納所得稅。這又會產(chǎn)生稅會差異，應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)進行核算。
例如，甲企業(yè)收到了100萬的固定資產(chǎn)補助，是應(yīng)稅所得，固定資產(chǎn)是按照10年計提折舊，攤銷的遞延收益也按照與固定資產(chǎn)同樣的期限分期計入其他收益。
假設(shè)2020年12月甲企業(yè)某固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，并收到了當?shù)卣墓潭ㄙY產(chǎn)補助：
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
這時就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，2020年應(yīng)納稅所得額會調(diào)增100萬，假設(shè)稅率是25%。這時提前繳納了25萬所得稅，需確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25
2021年固定資產(chǎn)開始計提折舊，遞延收益開始攤銷，全年合計：
借：遞延收益 10
貸：其他收益 10
由于計入其他收益增加了會計利潤，但是以前年度已經(jīng)繳納了該筆收入的所得稅，應(yīng)該納稅調(diào)減，并通過遞延所得稅調(diào)整所得稅費用：
借：所得稅費用-遞延所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的核算具有廣泛的錯誤，包括很多上市公司，需要引起足夠的重視。
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