××單位財務收支審計重點及方法

一、易存在的主要問題

（一）違規(guī)領取、發(fā)放報酬問題

1.領導干部在協(xié)會、下屬機構、其他組織兼職取酬或獲取其他不當勞務報酬；

2.多報職工人數(shù)、離退休人員數(shù)，獲取財政資金；

3.違法規(guī)定發(fā)放津貼補貼和職工節(jié)日福利；

4.將項目經(jīng)費、公用經(jīng)費用于彌補工資福利等支出。

（二）未納入本級或本單位法定賬簿核算問題

5.會議費收支未納入本單位財務部門會計賬內(nèi)核算，而直接用于支付會議費用；

6.事業(yè)收入未納入本單位財務統(tǒng)一核算，而交由全資公司或后勤服務中心、或下屬單位核算；

7.實物和款項、經(jīng)營性收入未及時納入財務統(tǒng)一核算；

8.合作開發(fā)項目取得收益未納入單位法定賬簿核算；

9.申報并獲批主辦繼續(xù)培訓項目的收入未納入單位法定賬簿核算；

10.公務用車未納入本級法定賬簿核算，形成帳外資產(chǎn)；

11.對外投資、接受捐贈未在單位法定賬冊上核算。

（三）會計科目處理不規(guī)范問題

12.收入在專用基金科目核算，或收入在“應付賬款”和“專項經(jīng)費”科目核算，造成少計收入；

13.收入在往來科目核算或在往來科目掛賬，結(jié)余課題經(jīng)費在專用基金掛賬；

14.向有關單位撥付物資采購款，直接計列了支出，當年實際未發(fā)生采購業(yè)務；

15.購買機票、購書取得返還款計入單位自有收入，未沖減支出；

16.在項目支出中列支公務用車運行維護費維修費等基本支出；

17.收到地方衛(wèi)生部門欠款未上繳財政，而是計入往來科目核算；

18.原始憑證不規(guī)范，如，不真實發(fā)票等。

（四）項目預算不規(guī)范問題

19.申報項目預算不規(guī)范，造成項目資金結(jié)余；

20.未經(jīng)批準調(diào)整項目預算；（如調(diào)整出專項經(jīng)費，用于設立引進人才的“人才基金”和為所屬企業(yè)購置辦公家具、攝像等資產(chǎn)或用于其他與項目無關的支出）

21.項目預算未細化到具體執(zhí)行單位；（如部門預未細化到具體執(zhí)行單位）

22.項目預算未細化到具體采購項目，或未細化到具體支出內(nèi)容；

23.以前年度項目結(jié)轉(zhuǎn)資金未編入部門年初預算；

24.未編制年初新增資產(chǎn)配置預算的情況下，使用當年財政撥款購置資產(chǎn)，或購買預算差異較大；

25.將財政專項資金通過零余額賬戶撥付給公司，再轉(zhuǎn)回該單位基本賬戶。

（五）招標和政府采購問題

26.印刷支出、物業(yè)未按規(guī)定實行政府集中采購；

27.用財政專項資金支付網(wǎng)絡技術服務費未經(jīng)公開招標；

28.50萬元以上財政資金采購支出，未嚴格執(zhí)行政府采購相關規(guī)定；

29.飯店、機票未實行定點采購；

30.新建工程部分材料和設備購置未按要求進行公開招標；

31.招標時評標入圍單位數(shù)量未達到法定要求。

（六）收費不規(guī)范問題

32.未經(jīng)批準收取費用。如未經(jīng)發(fā)改委和財政部批準，收取證書工本費等；

33.將項目以合作名義交由其他單位承辦，并收取管理費、合作費，收支未納入單位的會計核算；

34.未經(jīng)批準收取實踐技能考試工本費，用于彌補單位支出；

35.未經(jīng)批準，自行設立和評比獎勵，收取企業(yè)贊助；

36.應收未收各地應上繳的費用、收取費用未按規(guī)定及時上繳國庫、按規(guī)定要求逐月上繳，而實際按年集中上繳；

37.未經(jīng)批準，自定項目收取簽證、簽證服務費；

38.沒有培訓資質(zhì)的情況下，自行開展舉辦繼續(xù)醫(yī)學教育項目，收取培訓費；

39.未經(jīng)批準收取資格考試復訓費；

40.利用部門影響力，采取違規(guī)收費、未經(jīng)批準開展評比表彰、有償提供信息等方式收取費用；如用廣告展位、醫(yī)生通訊錄和注冊信息等回報公開標注不同等級的贊助商資格，收取藥企贊助。

（七）基本建設問題

41.基本建設項目未按期辦理竣工決算。如工程已投入使用，但未辦理竣工決算；

42.基建項目超概算，未履行報批程序；

43.未經(jīng)批準，自行改變項目的建設內(nèi)容；

44.超出工程實際進度支付工程款。

（八）房屋出租或處置問題

45.未經(jīng)報批出租房屋；

46.將出租房屋租金收入在專用基金科目核算，未計收入；

47.出租房屋收入未按規(guī)定上繳國庫；

48.委托物業(yè)公司出租的房屋租金收入未按規(guī)定上繳國庫，由公司直接留用；

49.違規(guī)將購置的房產(chǎn)對外出售，收入存放在下屬公司，再將部分資金轉(zhuǎn)回用于工資獎金、水電等支出。

（九）專項資金管理

50.擴大開支范圍多付服務費給合同單位；

51.將項目經(jīng)費用于公用經(jīng)費；

52.將基本科研業(yè)務費用于國際合作項目支出；

53.將科研項目經(jīng)費用于研究生生活補貼支出；

54.在項目經(jīng)費中列支與該項目內(nèi)容無關的會議費和委托業(yè)務費；

55.項目進展較慢，結(jié)余較多經(jīng)費，或閑置未用；

56.違規(guī)外撥基本科研業(yè)務費（如應由本單位團隊課題研究，外撥經(jīng)費給外單位等）。

57.在項目列支資金多年未支出，在項目受托單位掛賬；

58.重大專項課題，采取虛列支出等方式轉(zhuǎn)移套取財政資金；

59.改變資金用途擴大支出范圍，或無預算、超預算、虛假配套等；

60.未按規(guī)定將委本級撥付的項目經(jīng)費結(jié)余款交回本級；

61.應實行直接支付的項目經(jīng)費，轉(zhuǎn)為授權支付。

（十）資產(chǎn)管理

62.報廢的資產(chǎn)收入，未按規(guī)定實行“收支兩條線”管理；（報廢的電梯）

63.對外出租取得收入未按“收支兩條線”管理上繳；

64.殺毒軟件未納入資產(chǎn)管理。

（十一）因公出國（境）管理中存在問題

65.出國費由所屬單位承擔，或挪用其他項目資金；

66.持因私護照、超過考察訪問時間、超支經(jīng)費；

67.報銷憑證不符合規(guī)定；

68.接受企業(yè)贊助衛(wèi)生計生委機關、本單位、工作人員、醫(yī)院院長或其他管理人員出國；

69.通過旅行社組織出國（境）、未編制計劃等。

（十二）公務用車管理中存在問題

70.用車超編制、使用外單位車輛、占用下屬單位汽車、無償使用下屬單位汽車；

71.私車供養(yǎng)、在所屬單位報銷公車費用、用應收未收下屬公司管理費等購買汽車；

72.資產(chǎn)登記在下屬公司賬上，形成帳外資產(chǎn)。

（十三）會議管理中存在的問題

73.轉(zhuǎn)嫁會議費；（如由衛(wèi)生計生委主辦的會議，通過相關所屬單位接收醫(yī)藥企業(yè)贊助或轉(zhuǎn)嫁會議費）

74.會議超標準列支、超過規(guī)定天數(shù)；

75.會議提供高檔煙酒、虛列會議費套取資金、結(jié)存賓館；

76.在非定點飯店或風景區(qū)召開；（21個風景名勝區(qū)：八達嶺-十三陵、承德避暑山莊外八廟、五臺山、太湖、普陀山、黃山、九華山、武夷山、廬山、泰山、嵩山、武當山、武陵源（張家界）、白云山、峨眉山-樂山大佛、九寨溝–黃龍、黃果樹、西雙版納、華山、桂林漓江、三亞熱帶海濱）

77.在所屬單位列支、課題經(jīng)費、項目經(jīng)費彌補會議等。（十四）其他

78.未經(jīng)批準，公司贊助的護士基金沖抵該公司從醫(yī)院取得的借款；

79.“小金庫”，采用虛假合同、虛假發(fā)票報銷等方式套取資金；

（1）違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”；

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”；

（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；

（4）經(jīng)營收入未納入規(guī)定帳簿核算設立“小金庫”；

（5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設立“小金庫”；

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”；

（7）上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設立“小金庫”；

（8）其它表現(xiàn)形式。

80.利用衛(wèi)生計生委委托收集的醫(yī)院用藥數(shù)據(jù)，出售給醫(yī)藥市場調(diào)研公司，違規(guī)取得收入；

81.應收款余額賬齡在3年以上，未按規(guī)定清理等；

82.未按照合同約定收取結(jié)余款。

二、日常管理中常出現(xiàn)的審計問題

（一）缺制度：預算管理制度、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、“三重一大”決策制度、會議制度、合同管理制度。

（二）預算編制不合理：缺評估論證、不細化、不完整、部門參與度低、缺公開、缺績效考核。

（三）預算執(zhí)行不規(guī)范：實際執(zhí)行與預算差異較大或執(zhí)行速度緩慢，擴大項目支出范圍、無預算、超預算支出擠占其他，費用從零余額賬戶轉(zhuǎn)入基本賬戶、串項、人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費，在項目經(jīng)費列支日常經(jīng)費、職工勞務費、臨時人員工資，未經(jīng)批準動用以前年度結(jié)余資金，收支科目在往來科目中核算，掛賬未清理（賬齡在3年以上），計提資金二次分配，人員經(jīng)費赤字掛賬。

（四）預算管理不規(guī)范：在差旅費中列支旅游和購買土特產(chǎn)；會議培訓管理不規(guī)范、在風景名勝或五星級酒店召開會議、會議超標準、超人數(shù)，違規(guī)發(fā)放補貼、工會經(jīng)費發(fā)放職工節(jié)日慰問金、報銷職工旅游費及商業(yè)保險、承擔非本單位費用，因公出國持因私護照、不在批件中的人參團出國。

（五）會計核算不規(guī)范：賬務處理錯誤，原始憑證不齊全、假發(fā)票入賬，不合規(guī)票據(jù)入賬、賬賬不符，記賬憑證內(nèi)容與原始單據(jù)不符或與實際不符，獎金、津補貼未通過應付職工薪酬核算而是在其他應收款、其他應付款核算或直接在成本費用中列支，勞務費、獎金等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

（六）賬實不符：不及時計入固定資產(chǎn)、以前年度固定資產(chǎn)未及時入賬、捐贈所得固定資產(chǎn)未估價入賬，財務賬與固定資產(chǎn)臺賬存在入賬時間差或與固定資產(chǎn)金額核對不符，固定資產(chǎn)明細賬與卡片賬存在差異，無形資產(chǎn)未及時入賬，存在盤虧。

（七）在建工程問題：未及時辦理竣工決算，交付使用后未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少提或不提折舊。

（八）資產(chǎn)產(chǎn)權問題：產(chǎn)權不清晰、未辦理產(chǎn)權、未進行相應賬務處理、未經(jīng)批準無償為下屬單位提供辦公用房及停車場所，出租房屋未經(jīng)審批，先出租資產(chǎn)后簽訂租賃合同、簽訂租賃合同不規(guī)范。

（九）對外投資管理不善，未見收益：賬面未見分紅收入，無主管部門批復意見，對子公司再投資監(jiān)管不力，投資成本與被投資企業(yè)注冊資本金不符，與全資子公司資金往來及結(jié)算不規(guī)范，對外投資未入賬。

（十）未執(zhí)行政府采購或定點采購：車輛未執(zhí)行定點維修，會議未在定點單位召開，印刷未執(zhí)行定點采購，電腦、打印機未執(zhí)行政府采購，采購未執(zhí)行招標程序。

（十一）政府采購手續(xù)不規(guī)范：評標人數(shù)不符合規(guī)定，參與評標的專家重復率高，監(jiān)督記錄未及時登記，個別采購項目流程環(huán)節(jié)倒置，招標人與投標人提前協(xié)商，未在規(guī)定時間內(nèi)開標，采購數(shù)量與中標數(shù)量不一致，合同結(jié)算與合同金額不一致，招投標檔案不全。

（十二）合同管理問題：未設置統(tǒng)一的合同管理臺賬、未統(tǒng)一歸檔管理、無統(tǒng)一編號、會簽表簽字不全、無簽訂日期、缺重要合同要素、無生效日期、合同金額大小寫不一致、缺代表人簽字、合同簽訂滯后、未以單位名義簽署合同、由委托代理人對外簽署合同，未見授權書，合同對方不具有法人資格。未按中標結(jié)果簽訂合同，未按合同條款付款，未按合同約定結(jié)算合同款，合同簽訂單位與執(zhí)行單位不一致。

（十三）內(nèi)控制度不完善：未建立內(nèi)控制度，關鍵崗位未定期輪崗、使用人與采購人關鍵崗位未分離，交付人與接收人為同一人，大額現(xiàn)金支付，各賬戶之間隨意轉(zhuǎn)賬、坐支現(xiàn)金，未驗收入庫，提前支付資金，“白條”沖賬，發(fā)票信息與款項來源不符。

（十四）科研課題管理不規(guī)范：報銷無關費用、項目之間資金使用劃分不清、發(fā)放在職員工報酬未計入工資總額、報銷會議費無參會人員簽到表、科研項目相互調(diào)劑，挪用課題經(jīng)費用于人員獎勵、計提管理費。

三、審計技巧和方法

（一）假設問題存在法

審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經(jīng)濟活動行為→找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經(jīng)濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據(jù)→求證問題的真實性。

（二）審前征集審計線索法

審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線索→甄別線索的真?zhèn)巍占C據(jù)→查證問題。

（三）經(jīng)驗判斷法

審計經(jīng)驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結(jié)果，審計經(jīng)驗也來源于審計人員對日常生活、經(jīng)濟活動行為和社會交往中細節(jié)的關注與感知。就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”。

（四）追蹤資金流向法

通過資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。

（五）走訪調(diào)查法

單位的管理層有預謀的從事舞弊活動時，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為的載體似乎是合規(guī)合法的。審計人員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行走訪調(diào)查會有明顯的效果。

（六）分析性復核法

利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規(guī)的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，從而揭示出問題存在的真正根源。

（七）環(huán)境因素影響法

環(huán)境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業(yè)時要要考慮經(jīng)濟與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響。

（八）抽樣審計與詳細審計結(jié)合法

從技術手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性；

當對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務流程進行詳細審計

（九）實物觀察與計量法

通過實物的現(xiàn)場觀察與實際計量的手段來核實資產(chǎn)賬面記錄的真實性、存在性和準確性。

（十）對比分析法也稱比較分析法

是根據(jù)一定的標準，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比和綜合對比。

（十一）成竹在胸法

了解到被審計單位有經(jīng)營資產(chǎn),但賬上沒有此類收入的記錄，可判斷有賬外收入,應進一步檢查相關合同等資料。再如，單位的人均人員支出與本地區(qū)人均支出水平不相稱,可判斷違規(guī)發(fā)放支出等問題。
（十二）換位思考法

把自己看成被審計單位的負責人、財會人員、管理員、業(yè)務員、經(jīng)辦人員，會怎樣逃避檢查。如在檢查檢查擠占挪用?？睢⑻搱竺邦I補貼、偷漏稅收、賬外設賬、貪污私分、超發(fā)亂補等問題就常用這種方法進行判斷。