資金內(nèi)部控制
（ 一） 某公司出納貪污公司款項案。
A事務(wù)所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回， 在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達賬項，該公司系由出納李某編制未達賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查。
幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務(wù)所的審計工作。
后一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查 中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進 行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。
結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司 僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟。
但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。
思考： 問題何在？ 風險何在？
1. 傳統(tǒng)思維，會認為A所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。
2. 新準則下，問題應(yīng)當如何考慮？
（1）未合理進行風險評估。
李某同時擔任出納及未達賬項調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風險加大。李某連續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。
（2）未能根據(jù)評估的風險來進行相應(yīng)的進一步審計程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進行特殊考慮，設(shè)計并執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。
（3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。
進一步： G 公司對李某的“ 網(wǎng)開一面” 行為， 給今后舞弊留下的后患。因此， 對于后任事務(wù)所而言， 在審計中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。
（ 二） 杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例
杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗，有 許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進了先進的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強的新 產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動機。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過ISO9000系列質(zhì)量管理體系認證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā) 展。
該公司出納員李某，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的 信任。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。
其具體手段如下：
1. 隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會計開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收 支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；
2. 由于公司財務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李某利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；
3. 偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。
李某之所以能在一年半的時間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監(jiān)督機制，從而使李某截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。
【案例分析】
1. 從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個管理上的漏洞：
（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時擅自報銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機會。
（2） 印鑒管理失控。財務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。
（3） 未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。
（4） 對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。
（5） 憑證保管不善，會計已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。
（6） 發(fā)現(xiàn)問題追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進行專項清 查。
2. 杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補救措施有：
（1） 復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；
（2） 督促有關(guān)人員及時、全面、正確地進行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓單；
（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責相分離，對現(xiàn)金的賬實情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，譯查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管 措施如何；
（4） 出納與獲取對賬單職責相分離；
（5） 監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。
這個案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認識內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性。
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