摘要：根據(jù)近年來基本建設項目的財務管理和審計實踐，文章從實務操作的角度對基本建設項目的關(guān)鍵節(jié)點和風險控制點，就財務管理方面，特別是合規(guī)性的角度予以探析，以確保建設全過程得到有效的控制與管理，對建設項目的管理者和財務人員有實際的指導意義。

關(guān)鍵詞：基本建設項目；財務管理；合規(guī)性

一、基本建設項目財務管理合規(guī)性內(nèi)涵解析

基本建設項目財務管理的合規(guī)性，意味著基本建設項目財務管理工作與國家法律法規(guī)保持一致。我國基本建設項目財務管理的主要法規(guī)包括《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）《財政部關(guān)于解釋<基本建設財務管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）《企業(yè)內(nèi)部控制工程應用指引第11號———工程項目》（財會[2010]11號）。以上四項國家層面的法律法規(guī)，構(gòu)成了基本建設項目財務管理合規(guī)性的基本框架。

二、基本建設項目財務管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點

在對基本建設項目的財務管理和審計實踐中發(fā)現(xiàn)，以下三個方面往往成為違反財務管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點。

（一）會計核算

按照《財政部關(guān)于解釋<基本建設財務管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）的規(guī)定，同一個建設項目，不論建設資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算。單獨建賬，即一個項目一本賬。而單獨核算，又意味著設置單獨的總賬及會計核算體系，單獨編制財務報表，制定單獨的財務管理辦法等。但在實踐中，很多建設單位根本不按要求對每個項目單獨建賬，而是通過“在建工程”這個科目下設輔助賬來進行項目核算。如此一來，嚴重引發(fā)了資金管理、成本控制等一系列的問題，特別是多個項目混在一起使用資金、核算成本，整個項目都屬于失控狀態(tài)。

（二）資金管理

按照《基本建設財務管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設財務管理的基本任務包括：依法、合理、及時籌集、使用建設資金；做好基本建設資金的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。在實踐中，財務部門往往既不參與編制基本建設資金的籌集計劃，也不參與基本建設資金的預算編制，而僅僅是個“記賬部門”。那么一系列的問題就出現(xiàn)了，第一，財務部門不對基本建設資金編制計劃進行預算，就無法具體估算整個項目需要多少自有資金，需要多少外部資金。外部資金的使用成本是多少，此項目成本將受到多大影響，如何控制，這全部都是未知數(shù)。第二，在資金使用過程中，哪些屬于預算內(nèi)支出，哪些屬于追加投資，也就出現(xiàn)了超付工程款、脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款、擅自改變資金用途、隨意變更工程設計，擴大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀現(xiàn)象。

（三）竣工決算

按照《基本建設財務管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。建設單位應在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務決算的編制工作。在竣工財務決算未經(jīng)批復之前，原機構(gòu)不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調(diào)離?；窘ㄔO項目竣工財務決算的依據(jù)，主要包括：可行性研究報告、初步設計、概算調(diào)整及其批準文件；招投標文件（書）；歷年投資計劃；經(jīng)財政部門審核批準的項目預算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有相關(guān)的財務核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，建設單位在項目竣工后3個月內(nèi)不完成竣工財務決算的編制是幾方面原因造成的。

第一，建設單位不按基本建設程序開展工作，例如在立項階段沒有可行性研究報告，沒有做投資估算、初步設計等工作而是直接編制工程預算，等等，導致缺乏編制竣工決算的依據(jù)。

第二，會計核算初始沒有單獨建賬、單獨核算，多個項目混在一起建賬，且建設周期長、建設內(nèi)容多，無法編制單項工程竣工決算。

第三，建設單位在項目竣工后3個月內(nèi)沒有完成竣工財務決算的編制工作，而項目負責人和財務主管已經(jīng)調(diào)離，后續(xù)工作無法開展，更加無法編制竣工決算?？梢姡窘ㄔO項目財務管理合規(guī)性的意義在于，一步錯則步步錯，一步亂則步步亂。

由于基本建設項目是一項龐大的系統(tǒng)工程，很多建設單位認為在一些“小”問題上違反規(guī)定、不遵守程序并不足以影響全局，殊不知，正是這些財務管理工作的“基礎(chǔ)”沒有打好，決定了整個基本建設項目存在越來越多難以解決、不可調(diào)和的問題。其實，基本建設項目財務管理的四項法規(guī)，是對所有基本建設項目財務管理工作的一個歸納和總結(jié)，具有普適性的意義，是財務管理工作中的共性，只有按照法律、程序執(zhí)行工作，才能把工作順利地做下去。這也是為什么把合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)看做是企業(yè)內(nèi)部控制首要目標的根本原因之一。

三、基本建設項目財務管理合規(guī)性的風險控制點

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，基建項目投資變得多樣化，而現(xiàn)行合規(guī)性基本框架只能從宏觀上、原則上對財務管理進行規(guī)范，事實上，在具體的財務管理實踐中存在很多制度上的“真空”，表現(xiàn)為合規(guī)性的風險點，又表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）建設項目管理費

管理費是基本建設項目審計項目中應重點關(guān)注的內(nèi)容，也是非常高的風險點。管理費的核算是從項目籌建之日起辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。風險點在于業(yè)務招待費、印花稅、管理人員工資津貼等方面，風險控制點在于：

1.業(yè)務招待費不得超過建設單位管理費總額的10%；

2.會計賬簿、勘察、設計、施工等經(jīng)濟合同應及時足額繳納印花稅；

3.外聘或借用的工作人員在工地現(xiàn)場期間應按施工現(xiàn)場津貼標準予以發(fā)放，出差期間則要相應核減現(xiàn)場津貼；

4.管理人員的福利費和工會經(jīng)費按比例提取后，不得再在建設單位管理費中列支，而是應通過提取的福利費和工會經(jīng)費中開支。

（二）工程價款結(jié)算管理

工程價款的結(jié)算程序包括：施工單位申報；監(jiān)理單位審核；建設單位的工程管理部門和財務部門審核；單位負責人審批；提供發(fā)票；信息反饋。以上的程序步驟在工程價款結(jié)算清單中都要通過相應的簽證來反映，而每一次的審核就意味著一次風險控制，而每一次的風險控制也就意味著避免工程價款結(jié)算時多計工程量或提高結(jié)算單價，避免造成多付工程款的風險。風險控制點在于：

1.施工單位申報時應附有本次結(jié)算工程量的證明材料，作為其申報的依據(jù)，也是各環(huán)節(jié)審核的依據(jù)。

2.監(jiān)理單位按照合同約定及工程完成情況進行審核，審核主要內(nèi)容為本期完成工程量是否屬實，單價是否為合同約定。若無問題，編制月進度支付報表，簽發(fā)計量支付憑證，報現(xiàn)場管理機構(gòu)。

3.現(xiàn)場管理機構(gòu)負責工程價款結(jié)算的部門或人員，對建立審核上報結(jié)算進一步核實，核實主要內(nèi)容為單價及有無合同外結(jié)算的項目，特別是合同外結(jié)算項目的單價。并重點審核工程量計算是否正確。若無問題，提出結(jié)算建議書，并報上級部門審核。

4.財務部門審核重點是累計結(jié)算款、預付工程款的扣回數(shù)、質(zhì)量保證金累計數(shù)是否賬面一致，本期支付數(shù)計算是否正確等。若無問題報單位負責人審批后辦理價款支付手續(xù)。通常施工單位在按本期結(jié)算數(shù)開具發(fā)票后才能支付本期工程款。

（三）往來款項管理

在對往來款項的風險控制方面，風險點主要在“預付工程款”“其他應付款”“其他應收款”三個科目?！邦A付工程款”是建設單位向施工方預先支付的工程款項，它的支付和扣回都要嚴格依照合同的規(guī)定。預付工程款這一風險點的控制點在于，滿足以下四個方面條件才允許預付工程款：

1.建設工程或設備、材料采購合同已經(jīng)簽訂；

2.施工或供貨單位提交了經(jīng)建設單位財務部門認可的銀行履約保函或擔保書、履約保證金；

3.合同中有支付預付款的條款并詳細注明了預付款的支付金額、支付方式、抵扣方式、抵扣時間；

4.工程已經(jīng)批準開工，未開工不得支付預付款。

“其他應付款”在核算中主要反映了質(zhì)量保證金的內(nèi)容，應該按照合同項目和往來單位管理，做到一一對應。對于科目核算的非質(zhì)量保證金的內(nèi)容，控制點在于關(guān)注是否為合理的款項，有無占用其他專項資金?！捌渌麘湛睢?，在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)在該科目中反映出有些個人或單位的大額借款，且長期不還，或者將工程款出借給別的單位或項目，這都造成了工程資金的擠占挪用。有些單位在支付工程款時，先將款項以個人名義掛“其他應收款”，收到發(fā)票后再轉(zhuǎn)入成本，當款項掛賬時間過長，容易形成資金風險，這也是風險非常大的處理方式。因此，工程資金擠占挪用的風險控制點，則在于對其他應收款的管理。而刑法規(guī)定，國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的，是挪用公款罪，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴重的，處五年以上有期徒刑。挪用公款數(shù)額巨大不退還的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》第95條規(guī)定，利用職權(quán)或者職務上的影響，違反有關(guān)規(guī)定占用公物歸個人使用，時間超過六個月，情節(jié)較重的，給予警告或者嚴重警告處分；情節(jié)嚴重的，給予撤銷黨內(nèi)職務處分。這些都是關(guān)于公款管理的合規(guī)性要求，也是對“其他應收款”實施風險控制的依據(jù)所在。

（四）預提費用

例如未完工程及竣工驗收費用的管理是通過預提費用這一科目核算的，而此項費用的內(nèi)容主要是建設項目符合國家規(guī)定的竣工驗收條件，但尚有部分尾工未完成，為及時辦理竣工財務決算，將該費用通過預提的方式計入成本，納入竣工財務決算。在具體的管理過程中，應在三個方面進行風險控制：

一是按比例控制，大中型項目須控制在總概算3%以內(nèi)，小型項目須控制在5%以內(nèi)；

二是項目竣工驗收時，建設單位應將未完工程及費用的詳細情況提交竣工驗收委員會確認，防止在預列時高估冒算；

三是對此項工程及費用在完成時要及時進行驗收和清算。

四、結(jié)語

合規(guī)性問題，是基本建設項目財務管理的根本性問題。加強基本建設項目的財務管理合規(guī)性工作，是基礎(chǔ)性工作。只有針對基本建設項目財務管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點和風險控制點對癥下藥，從工作實際出發(fā)，不斷提高財務管理水平，降低投資成本，提高投資效益，才能確保基本建設項目依法、規(guī)范、有序進行。

作者:秦菁穗 單位:廣西日報傳媒集團有限公司