摘要：根據(jù)近年來基本建設(shè)項目的財務(wù)管理和審計實踐，文章從實務(wù)操作的角度對基本建設(shè)項目的關(guān)鍵節(jié)點和風(fēng)險控制點，就財務(wù)管理方面，特別是合規(guī)性的角度予以探析，以確保建設(shè)全過程得到有效的控制與管理，對建設(shè)項目的管理者和財務(wù)人員有實際的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目；財務(wù)管理；合規(guī)性

一、基本建設(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性內(nèi)涵解析

基本建設(shè)項目財務(wù)管理的合規(guī)性，意味著基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作與國家法律法規(guī)保持一致。我國基本建設(shè)項目財務(wù)管理的主要法規(guī)包括《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）《財政部關(guān)于解釋<基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）《企業(yè)內(nèi)部控制工程應(yīng)用指引第11號———工程項目》（財會[2010]11號）。以上四項國家層面的法律法規(guī)，構(gòu)成了基本建設(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性的基本框架。

二、基本建設(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點

在對基本建設(shè)項目的財務(wù)管理和審計實踐中發(fā)現(xiàn)，以下三個方面往往成為違反財務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點。

（一）會計核算

按照《財政部關(guān)于解釋<基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）的規(guī)定，同一個建設(shè)項目，不論建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。每個基本建設(shè)項目都必須單獨建賬，單獨核算。單獨建賬，即一個項目一本賬。而單獨核算，又意味著設(shè)置單獨的總賬及會計核算體系，單獨編制財務(wù)報表，制定單獨的財務(wù)管理辦法等。但在實踐中，很多建設(shè)單位根本不按要求對每個項目單獨建賬，而是通過“在建工程”這個科目下設(shè)輔助賬來進(jìn)行項目核算。如此一來，嚴(yán)重引發(fā)了資金管理、成本控制等一系列的問題，特別是多個項目混在一起使用資金、核算成本，整個項目都屬于失控狀態(tài)。

（二）資金管理

按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設(shè)財務(wù)管理的基本任務(wù)包括：依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。在實踐中，財務(wù)部門往往既不參與編制基本建設(shè)資金的籌集計劃，也不參與基本建設(shè)資金的預(yù)算編制，而僅僅是個“記賬部門”。那么一系列的問題就出現(xiàn)了，第一，財務(wù)部門不對基本建設(shè)資金編制計劃進(jìn)行預(yù)算，就無法具體估算整個項目需要多少自有資金，需要多少外部資金。外部資金的使用成本是多少，此項目成本將受到多大影響，如何控制，這全部都是未知數(shù)。第二，在資金使用過程中，哪些屬于預(yù)算內(nèi)支出，哪些屬于追加投資，也就出現(xiàn)了超付工程款、脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款、擅自改變資金用途、隨意變更工程設(shè)計，擴(kuò)大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。

（三）竣工決算

按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的規(guī)定，基本建設(shè)項目竣工時，應(yīng)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務(wù)決算。建設(shè)項目全部竣工后應(yīng)編制竣工財務(wù)總決算。建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離?；窘ㄔO(shè)項目竣工財務(wù)決算的依據(jù)，主要包括：可行性研究報告、初步設(shè)計、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計劃；經(jīng)財政部門審核批準(zhǔn)的項目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有相關(guān)的財務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在項目竣工后3個月內(nèi)不完成竣工財務(wù)決算的編制是幾方面原因造成的。

第一，建設(shè)單位不按基本建設(shè)程序開展工作，例如在立項階段沒有可行性研究報告，沒有做投資估算、初步設(shè)計等工作而是直接編制工程預(yù)算，等等，導(dǎo)致缺乏編制竣工決算的依據(jù)。

第二，會計核算初始沒有單獨建賬、單獨核算，多個項目混在一起建賬，且建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多，無法編制單項工程竣工決算。

第三，建設(shè)單位在項目竣工后3個月內(nèi)沒有完成竣工財務(wù)決算的編制工作，而項目負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管已經(jīng)調(diào)離，后續(xù)工作無法開展，更加無法編制竣工決算?？梢姡窘ㄔO(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性的意義在于，一步錯則步步錯，一步亂則步步亂。

由于基本建設(shè)項目是一項龐大的系統(tǒng)工程，很多建設(shè)單位認(rèn)為在一些“小”問題上違反規(guī)定、不遵守程序并不足以影響全局，殊不知，正是這些財務(wù)管理工作的“基礎(chǔ)”沒有打好，決定了整個基本建設(shè)項目存在越來越多難以解決、不可調(diào)和的問題。其實，基本建設(shè)項目財務(wù)管理的四項法規(guī)，是對所有基本建設(shè)項目財務(wù)管理工作的一個歸納和總結(jié)，具有普適性的意義，是財務(wù)管理工作中的共性，只有按照法律、程序執(zhí)行工作，才能把工作順利地做下去。這也是為什么把合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)看做是企業(yè)內(nèi)部控制首要目標(biāo)的根本原因之一。

三、基本建設(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性的風(fēng)險控制點

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，基建項目投資變得多樣化，而現(xiàn)行合規(guī)性基本框架只能從宏觀上、原則上對財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，事實上，在具體的財務(wù)管理實踐中存在很多制度上的“真空”，表現(xiàn)為合規(guī)性的風(fēng)險點，又表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）建設(shè)項目管理費

管理費是基本建設(shè)項目審計項目中應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容，也是非常高的風(fēng)險點。管理費的核算是從項目籌建之日起辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。風(fēng)險點在于業(yè)務(wù)招待費、印花稅、管理人員工資津貼等方面，風(fēng)險控制點在于：

1.業(yè)務(wù)招待費不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%；

2.會計賬簿、勘察、設(shè)計、施工等經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)及時足額繳納印花稅；

3.外聘或借用的工作人員在工地現(xiàn)場期間應(yīng)按施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)予以發(fā)放，出差期間則要相應(yīng)核減現(xiàn)場津貼；

4.管理人員的福利費和工會經(jīng)費按比例提取后，不得再在建設(shè)單位管理費中列支，而是應(yīng)通過提取的福利費和工會經(jīng)費中開支。

（二）工程價款結(jié)算管理

工程價款的結(jié)算程序包括：施工單位申報；監(jiān)理單位審核；建設(shè)單位的工程管理部門和財務(wù)部門審核；單位負(fù)責(zé)人審批；提供發(fā)票；信息反饋。以上的程序步驟在工程價款結(jié)算清單中都要通過相應(yīng)的簽證來反映，而每一次的審核就意味著一次風(fēng)險控制，而每一次的風(fēng)險控制也就意味著避免工程價款結(jié)算時多計工程量或提高結(jié)算單價，避免造成多付工程款的風(fēng)險。風(fēng)險控制點在于：

1.施工單位申報時應(yīng)附有本次結(jié)算工程量的證明材料，作為其申報的依據(jù)，也是各環(huán)節(jié)審核的依據(jù)。

2.監(jiān)理單位按照合同約定及工程完成情況進(jìn)行審核，審核主要內(nèi)容為本期完成工程量是否屬實，單價是否為合同約定。若無問題，編制月進(jìn)度支付報表，簽發(fā)計量支付憑證，報現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)。

3.現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程價款結(jié)算的部門或人員，對建立審核上報結(jié)算進(jìn)一步核實，核實主要內(nèi)容為單價及有無合同外結(jié)算的項目，特別是合同外結(jié)算項目的單價。并重點審核工程量計算是否正確。若無問題，提出結(jié)算建議書，并報上級部門審核。

4.財務(wù)部門審核重點是累計結(jié)算款、預(yù)付工程款的扣回數(shù)、質(zhì)量保證金累計數(shù)是否賬面一致，本期支付數(shù)計算是否正確等。若無問題報單位負(fù)責(zé)人審批后辦理價款支付手續(xù)。通常施工單位在按本期結(jié)算數(shù)開具發(fā)票后才能支付本期工程款。

（三）往來款項管理

在對往來款項的風(fēng)險控制方面，風(fēng)險點主要在“預(yù)付工程款”“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”三個科目?！邦A(yù)付工程款”是建設(shè)單位向施工方預(yù)先支付的工程款項，它的支付和扣回都要嚴(yán)格依照合同的規(guī)定。預(yù)付工程款這一風(fēng)險點的控制點在于，滿足以下四個方面條件才允許預(yù)付工程款：

1.建設(shè)工程或設(shè)備、材料采購合同已經(jīng)簽訂；

2.施工或供貨單位提交了經(jīng)建設(shè)單位財務(wù)部門認(rèn)可的銀行履約保函或擔(dān)保書、履約保證金；

3.合同中有支付預(yù)付款的條款并詳細(xì)注明了預(yù)付款的支付金額、支付方式、抵扣方式、抵扣時間；

4.工程已經(jīng)批準(zhǔn)開工，未開工不得支付預(yù)付款。

“其他應(yīng)付款”在核算中主要反映了質(zhì)量保證金的內(nèi)容，應(yīng)該按照合同項目和往來單位管理，做到一一對應(yīng)。對于科目核算的非質(zhì)量保證金的內(nèi)容，控制點在于關(guān)注是否為合理的款項，有無占用其他專項資金?！捌渌麘?yīng)收款”，在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)在該科目中反映出有些個人或單位的大額借款，且長期不還，或者將工程款出借給別的單位或項目，這都造成了工程資金的擠占挪用。有些單位在支付工程款時，先將款項以個人名義掛“其他應(yīng)收款”，收到發(fā)票后再轉(zhuǎn)入成本，當(dāng)款項掛賬時間過長，容易形成資金風(fēng)險，這也是風(fēng)險非常大的處理方式。因此，工程資金擠占挪用的風(fēng)險控制點，則在于對其他應(yīng)收款的管理。而刑法規(guī)定，國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，進(jìn)行非法活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個月未還的，是挪用公款罪，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑。挪用公款數(shù)額巨大不退還的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑?！?span id="38bsdzg" class="candidate-entity-word" data-gid="4893567">中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第95條規(guī)定，利用職權(quán)或者職務(wù)上的影響，違反有關(guān)規(guī)定占用公物歸個人使用，時間超過六個月，情節(jié)較重的，給予警告或者嚴(yán)重警告處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)處分。這些都是關(guān)于公款管理的合規(guī)性要求，也是對“其他應(yīng)收款”實施風(fēng)險控制的依據(jù)所在。

（四）預(yù)提費用

例如未完工程及竣工驗收費用的管理是通過預(yù)提費用這一科目核算的，而此項費用的內(nèi)容主要是建設(shè)項目符合國家規(guī)定的竣工驗收條件，但尚有部分尾工未完成，為及時辦理竣工財務(wù)決算，將該費用通過預(yù)提的方式計入成本，納入竣工財務(wù)決算。在具體的管理過程中，應(yīng)在三個方面進(jìn)行風(fēng)險控制：

一是按比例控制，大中型項目須控制在總概算3%以內(nèi)，小型項目須控制在5%以內(nèi)；

二是項目竣工驗收時，建設(shè)單位應(yīng)將未完工程及費用的詳細(xì)情況提交竣工驗收委員會確認(rèn)，防止在預(yù)列時高估冒算；

三是對此項工程及費用在完成時要及時進(jìn)行驗收和清算。

四、結(jié)語

合規(guī)性問題，是基本建設(shè)項目財務(wù)管理的根本性問題。加強(qiáng)基本建設(shè)項目的財務(wù)管理合規(guī)性工作，是基礎(chǔ)性工作。只有針對基本建設(shè)項目財務(wù)管理合規(guī)性的關(guān)鍵薄弱點和風(fēng)險控制點對癥下藥，從工作實際出發(fā)，不斷提高財務(wù)管理水平，降低投資成本，提高投資效益，才能確保基本建設(shè)項目依法、規(guī)范、有序進(jìn)行。

作者:秦菁穗 單位:廣西日報傳媒集團(tuán)有限公司