一、無形資產(chǎn)的定義及特征
1.無形資產(chǎn)的定義
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。
（2）源自合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或者其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。
2.無形資產(chǎn)的特征
（1）沒有實物形態(tài)。
（2）具有可辨認性。商譽不可辨認；內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目支出，由于不能與整體業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，上述項目不應確認為無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的初始計量
1.外購的無形資產(chǎn)
（1）包括項目：達到預定用途前的支出（購買價款、相關(guān)稅費、其他合理支出）；專業(yè)服務費用；測試無形資產(chǎn)是否能正常發(fā)揮作用的費用。
（2）不包括項目：為了引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
2.土地使用權(quán)的處理
（1）通常，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
（2）企業(yè)在外購土地上建造廠房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。在建造期間內(nèi)，土地使用權(quán)的累計攤銷計入建造固定資產(chǎn)的入賬價值，即計入“在建工程”科目，待完工后，土地使用權(quán)的攤銷計入相應的損益科目。
3.企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)，但以下情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，確實無法合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或者作為增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
三、內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認和計量
1.研究階段和開發(fā)階段的劃分
（1）研究階段
研究階段是建立在有計劃的調(diào)研基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，這一階段不會形成階段性成果。
（2）開發(fā)階段
開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研發(fā)成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
2.內(nèi)部研究與開發(fā)支出的會計處理
（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。
（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
（3）如果確定無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
（4）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成包括開發(fā)該無形資產(chǎn)消耗的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發(fā)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。
3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認為無形資產(chǎn)，必須同時滿足下列條件：
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運營該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.無形資產(chǎn)后續(xù)計量的一般原則
（1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。
（2）企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
（3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。當如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費用等）。
（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試。
2.以產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法
企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法時，應根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應取得固定的收入總額）的。當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應取得固定收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。
（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關(guān)的。
企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。
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