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如何做研發(fā)費用底稿,超詳細(xì)(如何做研發(fā)費用底稿,超詳細(xì)分析)

研發(fā)費用是什么?

研發(fā)投入為企業(yè)究開活動形成的總支出。通常包括人員工資費用、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。研發(fā)投入包括費用化的研發(fā)費用和資本化的研發(fā)支出。

近年來,研發(fā)費用審計的重要性也日益凸顯,實務(wù)工作中,對研發(fā)費用的關(guān)注度也較高。

在開始刷研發(fā)費用底稿之前,我們需要獲得被審計單位研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度以及訪談相關(guān)財務(wù)人員、核心技術(shù)研發(fā)人員,了解研發(fā)支出的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。訪談問題模板見前期文章:寫在正式年報審計之前…同時,了解研發(fā)支出如何在各研發(fā)項目之間歸集核算。了解被審計單位是否嚴(yán)格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實列支研發(fā)支出,是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費用在研發(fā)支出中核算的情形,實務(wù)中有不少企業(yè)為了申報高新企業(yè)或者是為了達(dá)到研發(fā)投入比例要求將其他無關(guān)費用計入研發(fā)費用的情形,我們在審計時需要予以關(guān)注。

手把手教你做研發(fā)費用審計底稿

(一)審計前需要向企業(yè)索要的資料

A.研發(fā)項目臺賬以及各研發(fā)項目工時、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細(xì)表

B.研發(fā)人員花名冊(需包含年齡、學(xué)歷、崗位等相關(guān)信息)

C.專利清單(專利證書原件備查)

D.研發(fā)項目相關(guān)立項、執(zhí)行、結(jié)項等資料(如立項申請書、可行性研究報告、評審記錄、小試報告、結(jié)項報告等)

E.其他(視實際情況補充,如廢料處置明細(xì)等)

(二)研發(fā)費用審計重點了解四大方面的費用核算問題:

(1)直接投入費用

直接投入費用主要包括研發(fā)材料、物料消耗、低值易耗品消耗、電費等。關(guān)注領(lǐng)料部門、領(lǐng)用流程、對應(yīng)研發(fā)項目的編號等具體信息,以及領(lǐng)料單的審批情況。關(guān)注研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料如何區(qū)分、研發(fā)領(lǐng)料的最終去向及廢料是否產(chǎn)生收入,是否進(jìn)行研發(fā)費用的沖減、研發(fā)所用材料的庫齡分布、領(lǐng)用量、使用量和截至各期末的結(jié)存量、與各對應(yīng)研發(fā)項目之間的關(guān)系。對于研發(fā)廢料較多情形,需要查閱廢料處置記錄,結(jié)合此材料整體耗用及能源匹配方面分析廢料的合理性。

(2)人工費用

人工費用為研發(fā)部人員的工資、社保、公積金、獎金等。關(guān)注研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)人員薪酬歸集分配原則、董監(jiān)高薪酬計入研發(fā)費用的依據(jù)(必要時需要分析董監(jiān)高薪酬與同行業(yè)的對比情況及合理性)、研發(fā)人員人數(shù)與申報高新技術(shù)企業(yè)時的人數(shù)差異情況(若該企業(yè)是高新企業(yè))。此外,關(guān)注研發(fā)人員是否存在一人身兼多職、一人同時參與多個項目情形,存在該情形如何進(jìn)行費用歸集。

(3)折舊與攤銷費用

研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,其折舊與攤銷相應(yīng)計入研發(fā)費用。關(guān)注被審計單位對于研發(fā)專用設(shè)備、研發(fā)部和其他部門的公用設(shè)備如何進(jìn)行費用分?jǐn)偧昂侠硇浴?/p>

(4)其他費用

其他費用主要包括服務(wù)費、法規(guī)體系審核費、咨詢顧問費、租賃費、差旅費等,關(guān)注費用發(fā)生的真實性及合理性,檢查相關(guān)單據(jù)是否存在其他無關(guān)費用混入情形。

(三)開始做審計底稿

1、編制研發(fā)費用明細(xì)表(需要按費用、按項目編制兩個明細(xì)表),與企業(yè)總賬、明細(xì)賬、企業(yè)提供的報表數(shù)核對相符。

按費用明細(xì):

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按項目明細(xì):

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填寫明細(xì)的過程中,適當(dāng)關(guān)注直接材料投入金額較大且占研發(fā)費用比重較高情形,應(yīng)對材料耗用的真實合理性做進(jìn)一步核查,考慮是否存在某月份突擊領(lǐng)料、某項目混入其他無關(guān)費用情形。如檢查研發(fā)領(lǐng)料出庫與研發(fā)費用中研發(fā)材料的勾稽關(guān)系、領(lǐng)料審批情況、必要時抽查大額的領(lǐng)料單據(jù)以驗證其真實性和合理性。

2、按費用支出類別進(jìn)行測算,根據(jù)企業(yè)提供的費用分?jǐn)偪趶椒种苯油度胭M用、人工費用、折舊及攤銷費用、其他費用進(jìn)行測算,驗證費用分?jǐn)偟慕Y(jié)果是否與賬面金額一致,如下圖系人工費用的測算。

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3、編制研發(fā)費用各費用類別本年度與上年度發(fā)生額明細(xì)表,計算本期發(fā)生額占總額的結(jié)構(gòu)比,并與上期比較,分析其波動合理性。參考下圖:

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4、檢查研發(fā)項目資料、研發(fā)人員花名冊(參考下圖)

研發(fā)項目資料檢查表:

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研發(fā)人員花名冊:

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5、研發(fā)設(shè)備折舊測算、研發(fā)領(lǐng)料明細(xì)檢查。

6、研發(fā)費用各月變動分析,波動較大的需要分析原因,可查閱相關(guān)大額支出,如該月是否存在大額設(shè)備購入等情形。

7、將研發(fā)費用率(研發(fā)費用率=研發(fā)費用÷營業(yè)收入)與同行業(yè)上市公司進(jìn)行比較,分析其合理性,差異較大需找出原因。對于高新技術(shù)企業(yè),需判斷研發(fā)費用率是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。如最近一年銷售收入在20,000萬元以上的高新技術(shù)企業(yè),研發(fā)費用比例不低于3%。

8、與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目的勾稽關(guān)系核對,如研發(fā)支出中的薪酬與應(yīng)付職工薪酬的金額是否一致、折舊與固定資產(chǎn)的折舊是否一致,若不一致需查找原因。

9、研發(fā)費用截止測試、憑證檢查,判斷是否存在費用跨期、費用發(fā)生的真實性及準(zhǔn)確性。

10、研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用加計扣除也是一個重要方面,對所得稅影響較大。每年的研發(fā)加計扣除政策都會有所變化,在審計工作中,我們需要查閱最新的加計扣除政策予以測算(可在國家稅務(wù)局網(wǎng)站查詢,前期文章有總結(jié)常用網(wǎng)站:職場工作必備網(wǎng)站),不同企業(yè)的扣除政策已有所不同,不同費用的扣除比例也有所差別。具體加計扣除測算表模板可參考下圖:

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(四)其他重點關(guān)注事項

1、研發(fā)費用資本化

如前文所述,研發(fā)支出包括研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動。因該部分研究存在不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,所以全部費用化計入管理費用。

開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。對于該開發(fā)階段的支出需同時滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)費用化計入管理費用。

(a)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(b)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(c)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(d)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(e)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化,計入管理費用。

基于上述,

①了解被審計單位如何界定研究階段和開發(fā)階段的,分析開發(fā)階段的時點和判斷標(biāo)準(zhǔn)是否合理,是否符合上述研發(fā)費用資本化的五個條件,實際工作中可參考同行業(yè)公司研發(fā)資本化的時點和條件。

②對被審計單位的開發(fā)支出及無形資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行檢查,且需進(jìn)行減值測試。對于開發(fā)支出,需分析分別就項目進(jìn)度、技術(shù)可行性、市場競爭形勢進(jìn)行分析,并計算未來經(jīng)濟利益流入現(xiàn)值與目前賬面價值進(jìn)行比較確認(rèn)是否存在減值跡象。

2、合作研發(fā)/委托研發(fā)的具體合作形式、開展方式

關(guān)注委托研究開發(fā)費主要支付的對象,研究的內(nèi)容,是否全部與研發(fā)有關(guān)。

內(nèi)容來源:審計人雜談 審計經(jīng)理人

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