營利性企業(yè)內(nèi)部食堂一般分為三種經(jīng)營形式，一種是食堂資產(chǎn)屬于企業(yè)所有、食堂人員都是本公司員工或臨時(shí)聘用的員工，歸口公司行政部門管理，不對外營業(yè)；一種是食堂資產(chǎn)屬于本企業(yè)所有、食堂人員都是本公司員工或臨時(shí)聘用的員工，歸口公司行政部門管理，兼對外營業(yè)；一種是食堂資產(chǎn)歸公司所有，經(jīng)營外包給外部餐飲公司。
一、食堂資產(chǎn)屬于企業(yè)所有、人員都是本公司員工或臨時(shí)聘用的員工，歸口公司行政部門管理，不對外營業(yè)。
增值稅：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。對于這種公司內(nèi)部食堂，它是公司福利部門，主要是為了滿足員工基本生活需要，它不具備對外經(jīng)營（銷售服務(wù)）性質(zhì)，因此，不是增值稅征收范圍。
企業(yè)所得稅：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，這種性質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部員工食堂資產(chǎn)折舊、所屬食堂員工工資、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等均可作為企業(yè)福利費(fèi)限額列支。
個(gè)人所得稅：根據(jù)我國個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，如果職工食堂已核算到職工個(gè)人，需按月納入員工工資總額中，統(tǒng)一繳納個(gè)人所得稅；如果企業(yè)沒有核算到員工個(gè)人，它就是一種集體性福利，受益員工無法計(jì)量，則不需繳納個(gè)人所得稅。
會(huì)計(jì)處理：所有食堂發(fā)生的科目費(fèi)用均計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”：借記“管理費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
二、食堂資產(chǎn)屬于企業(yè)所有、人員都是本公司員工或臨時(shí)聘用的員工，歸口公司行政部門管理，兼對外營業(yè)。
增值稅：對于兼營對外業(yè)務(wù)，需按餐飲服務(wù)業(yè)繳納增值稅，對內(nèi)部員工服務(wù)的部分不用繳納增值稅，法規(guī)依據(jù)同上“一”。
企業(yè)所得稅：1.對外經(jīng)營收入部分納入企業(yè)總應(yīng)稅收入，核算所屬成本，計(jì)入企業(yè)經(jīng)營總成本；2.對內(nèi)職工部分按上述“一”執(zhí)行。
個(gè)人所得稅：按上述“一”執(zhí)行。
會(huì)計(jì)處理：1.對外經(jīng)營收入，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。2.對內(nèi)職工部分會(huì)計(jì)處理按上述“一”執(zhí)行。
三、食堂資產(chǎn)歸公司所有，經(jīng)營外包給外餐飲公司經(jīng)營。
增值稅：外包餐飲公司要以本單位為增值稅納稅人，同時(shí)開票給所服務(wù)的公司報(bào)銷，但該類增值稅專用發(fā)票不得抵扣。
企業(yè)所得稅：企業(yè)以外包餐飲公司發(fā)票報(bào)銷入賬，以“職工福利費(fèi)”限額稅前列支，相關(guān)管理按上述“一”執(zhí)行。同時(shí)，食堂資產(chǎn)折舊等均作為企業(yè)福利費(fèi)限額列支。
個(gè)人所得稅：按上述“一”執(zhí)行。
會(huì)計(jì)處理：1.支付外包供應(yīng)商款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。2.根據(jù)供應(yīng)商開具的合法發(fā)票，借記“管理費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等）”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
四、內(nèi)部食堂開支的入賬管理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。因此，有內(nèi)部食堂的經(jīng)營單位，無論采用哪種形式來管理食堂，內(nèi)部員工食堂費(fèi)用均可以作為職工福利費(fèi)入賬，但要單獨(dú)設(shè)置賬冊，否則會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
注：本文不涉及有營業(yè)執(zhí)照的獨(dú)立經(jīng)營的法人食堂財(cái)稅處理。
作者：吳晨光
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