你們家做的是什么內(nèi)控？
自2008年財政部在中國大中型企業(yè)和上市公司推行內(nèi)部控制以來，雖然很多企業(yè)都構(gòu)建了內(nèi)控體系，開展了內(nèi)控手冊和制度的建設(shè)，但是對于自己到底做的是什么內(nèi)控，并不清楚。對企業(yè)來說，全面風(fēng)險內(nèi)控和財務(wù)報告內(nèi)控是兩套看似一樣，實質(zhì)不同的內(nèi)控體系。
2001開始，美國安然、世通等一系列惡性會計信息造假案的曝光，企業(yè)內(nèi)部控制成為了市場與監(jiān)管的焦點。2002年7月，美國國會通過的《薩班斯—奧克斯利法案》第一次對內(nèi)部控制的有效性評價提出了明確的要求，即要求在年報中提供管理層對內(nèi)部控制的評價信息。內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識，促進(jìn)管理當(dāng)局改進(jìn)內(nèi)部控制；可以為外部信息使用者提供附加信息，以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計是否完善，執(zhí)行是否有效，進(jìn)而判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報告的質(zhì)量。
在這一法案中，要求所有上市公司必須對內(nèi)部控制進(jìn)行體系建設(shè)和信息披露，然而在實務(wù)中，上市公司、會計事務(wù)所等都對內(nèi)部控制的具體邊界和范疇有困惑，因為內(nèi)部控制是一個廣義的概念，涉及到企業(yè)管理的各個方面，所以如何進(jìn)行全面的內(nèi)控披露和審計是一個大難題。
2003年6月，為了配合《薩班斯——奧克斯利法案》有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定的實施，美國證券交易委員會（SEC）出臺了“最終規(guī)則”（Final Rule），提出了“財務(wù)報告內(nèi)部控制”（Internal Control Over Financial Reporting ）的操作性定義：財務(wù)報告內(nèi)部控制是一個過程，由發(fā)行人的主要執(zhí)行官員、主要財務(wù)官員或者行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)控，受發(fā)行人的董事會、管理當(dāng)局和其他人員所影響，為財務(wù)呈報的可靠性和財務(wù)報表（供外部使用的）的編制符合公認(rèn)會計原則提供合理的保證。由此可見，SEC為了明確資本市場的內(nèi)控監(jiān)管邊界，將內(nèi)部控制限定在了財務(wù)報表編制的內(nèi)部控制的范圍內(nèi)，因此使用了“財務(wù)報告內(nèi)部控制”這一術(shù)語。正是財務(wù)報告內(nèi)部控制這一概念的提出，使得原來廣義的內(nèi)部控制成為了全面風(fēng)險內(nèi)部控制，并與財務(wù)報告內(nèi)部控制形成了不同的體系。
第一，建設(shè)的目標(biāo)不同。全面風(fēng)險內(nèi)部控制以內(nèi)控的五個目標(biāo)為出發(fā)點，包括了資產(chǎn)安全、合規(guī)合法、財報真實、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略實現(xiàn)，為了實現(xiàn)全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范；財務(wù)報告內(nèi)部控制是為了滿足資本市場監(jiān)管需求下，以財報真實為目標(biāo)，為了實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)報告的真實準(zhǔn)確。所以財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)是全面風(fēng)險內(nèi)部控制的整體目標(biāo)下的一個子集。
第二，建設(shè)的牽頭部門不同。全面風(fēng)險內(nèi)部控制因為與公司的產(chǎn)供銷全流程相融合，與公司的整體管理制度相協(xié)同，所以其牽頭部門一般由公司的風(fēng)險和流程制度管理部門來擔(dān)任較為合適，可以實現(xiàn)管理的一體化；財務(wù)報告內(nèi)部控制因為以財務(wù)報告的真實編制和披露為目標(biāo)，其牽頭部門由財務(wù)或者審計部門來擔(dān)任較為合適。
第三，建設(shè)的邏輯步驟不同。全面風(fēng)險內(nèi)部控制以流程為出發(fā)點，通過“流程—目標(biāo)—風(fēng)險—措施”的四個步驟，構(gòu)建一套規(guī)范的操作程序，實現(xiàn)對全流程的風(fēng)險識別和防范；財務(wù)報告內(nèi)部控制以財報為出發(fā)點，通過“財務(wù)報告—會計科目—憑證單據(jù)—流轉(zhuǎn)規(guī)范”的四個步驟，從會計報表項目及其涉及的會計科目出發(fā)，確認(rèn)各會計科目對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險制訂并實施的內(nèi)控措施，按相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)評價/審計最終影響財務(wù)報告的真實、完整，包括針對與會計報表中所有重要科目和信息披露相關(guān)的所有會計認(rèn)定所實施的內(nèi)部控制的有效性。所以財務(wù)報告內(nèi)部控制主要體現(xiàn)會計報表“數(shù)據(jù)”和“（內(nèi)部）控制”之間的關(guān)系模型。
從兩者關(guān)系可以看出，企業(yè)管理層喜歡的是風(fēng)險內(nèi)部控制，也是企業(yè)自發(fā)的原生的內(nèi)控需求；而財務(wù)報告內(nèi)部控制是資本市場監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注的內(nèi)控重點，是企業(yè)需要面對的內(nèi)控的外生性需求。對上市公司來說，財務(wù)報告內(nèi)部控制是其必須要達(dá)到的底線，而全面風(fēng)險內(nèi)部控制是其不斷提升改進(jìn)的高要求。
一般來說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的建設(shè)步驟可以分為以下幾步：
1、明確財務(wù)報告的內(nèi)部控制目標(biāo)。保持詳細(xì)程度合理的會計記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄,從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證, 這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。
2、識別重要的會計科目和報表科目。從企業(yè)會計報表的科目出發(fā)，以金額為判斷依據(jù)，建立重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)的重要會計科目和報表科目。
3、劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自行業(yè)及所涉及業(yè)務(wù)的具體特點，將自身的運營活動劃分為若干個主要業(yè)務(wù)循環(huán)。
4、確定財務(wù)報表重要會計科目與主要業(yè)務(wù)流程的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)需要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點，找出財務(wù)報表重要會計科目與主要業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
5、確定各主要業(yè)務(wù)循環(huán)的子流程，建立相關(guān)控制制度。根據(jù)之前步驟的結(jié)果，確定各主要業(yè)務(wù)循環(huán)的子循環(huán)，找出控制要點，繪制流程圖及敘述性文檔，確定相關(guān)的審計（評價）程序。
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