政府采取各種措施加大企業(yè)創(chuàng)新激勵力度，研發(fā)費用加計扣除政策就是其中之一，本文對申報北交所IPO的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除事項進行了專題研究。

在北交所IPO核查中，監(jiān)管機構要求企業(yè)結合高新技術企業(yè)申報中研發(fā)費用歸集情況與公開發(fā)行說明書中相關信息，及研發(fā)費用加計扣除金額進行對比，逐項分析研發(fā)費用的核算口徑及相關差異情況。

其中未申報加計扣除的項目需要說明原因，需要核查研發(fā)費用是否虛增，是否混入了非研發(fā)用途的費用；

同時還需要分析對比可比公司之間的研發(fā)人員數(shù)量、平均薪資水平以及研發(fā)投入占營業(yè)收入比例，是否存在顯著差異，并說明原因。

其中中介機構核查程序如下：

1、獲取并查閱企業(yè)研發(fā)相關的內(nèi)部控制制度，訪談相關人員，對相關的內(nèi)部控制設計和運行進行了解、評價，并測試關鍵內(nèi)部控制運行的有效性；

2、了解發(fā)行人研發(fā)費用的會計核算和研發(fā)項目核算內(nèi)容與范圍；獲取報告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)費用明細賬，檢查研發(fā)費用的支出是否與研發(fā)活動有關，是否符合發(fā)行人相關規(guī)定；

3、獲取報告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)領料清單，抽查領料相關業(yè)務單據(jù)，確認其是否與研發(fā)活動有關；

4、將研發(fā)費用中直接人工、折舊攤銷、材料費等項目與有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，判斷其變動的合理性；

5、檢查公司與研發(fā)費用相關的支持性文件，包括研發(fā)項目立項書、合同、發(fā)票、付款單據(jù)、驗收確認書等；復核期間費用確認金額，以判斷報告期內(nèi)費用確認的準確性；

6、獲取公司報告期申報高新技術企業(yè)申報報告，所得稅年度納稅申報，對比研發(fā)費用及所得稅納稅年度申報表、高新技術企業(yè)申報資料，核對差異并了解合理性。

01

政策依據(jù)

研發(fā)費用相關的政策依據(jù)如下：

項目	主要依據(jù)的政策、法規(guī)規(guī)
財務報表研發(fā)費用	《企業(yè)會計準則》、《財政部關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕第15號）
加計扣除研發(fā)費用	《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號）、關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）、關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第40號）
高新審計研發(fā)費用	《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）、《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）

由于篇幅限制，此處僅列示《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號重點內(nèi)容。

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍主要如下：

1)

人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2)

直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3)

折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4)

無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5)

新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床 試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6)

其他相關費用

指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

02

案例介紹

1)

新道科技

新道科技及中信建投證券關于第一輪問詢的回復（2021年年報數(shù)據(jù)更新版），關于研發(fā)支出歸集、核算的規(guī)范性。

請發(fā)行人：

1、結合高新技術企業(yè)申報中研發(fā)費用歸集的方法、金額與公開發(fā)行說明書中相關信息、所得稅研發(fā)費用加計扣除金額進行對比，說明研發(fā)費用的核算口徑及標準；

未申報加計扣除的研發(fā)費用對應的項目情況，發(fā)行人的研發(fā)費用中是否存在其他用途而非研發(fā)用途的費用，是否存在列報不準確的情況，研發(fā)費用加計扣除是否獲得相關主管部門認可，所得稅費用計算是否準確。

2、說明公司現(xiàn)有技術人員數(shù)量與結構是否與公司業(yè)務規(guī)模相匹配，說明研發(fā)人員工作年限分布、平均薪資水平以及具體研發(fā)項目的經(jīng)費投入金額與同行業(yè)、同地區(qū)可比公司相比是否存在顯著差異，是否具有合理性。

回復：

1、研發(fā)費用的核算口徑及標準，未申報加計扣除的研發(fā)費用對應的項目情況

公司于2019年、2020年及2021年，高新技術企業(yè)申報中、公開發(fā)行說明書中、所得稅研發(fā)費用加計扣除使用的研發(fā)費用金額列示如下：

單位：萬元

于2019年、2020年及2021年，公司向稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用金額與公司實際發(fā)生的研發(fā)費用金額之間的差異分析如下：

單位：萬元

注：2021年為計劃向稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除的金額。

人員人工費用：公司計入研發(fā)費用的人員人工費用包括直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、社保公積金、職工福利費等。

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。公司在申報加計扣除時，已將非加計扣除人員人工費用范圍的支出剔除，如職工福利費、計提獎金與實際發(fā)放獎金的差異等。

租賃及物業(yè)費：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的租賃費為“通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費”，因此公司在申報加計扣除時已將研發(fā)人員辦公場所的租賃及物業(yè)費剔除。

差旅費、會務費、辦公費及其他費用：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，“與研發(fā)相關的其他費用；

如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”從享受稅務優(yōu)惠政策的謹慎性角度考慮，公司僅將部分費用進行申報加計扣除，部分其他費用在申報加計扣除時剔除。

報告期內(nèi)，公司研發(fā)費用與可加計扣除金額差異主要為研發(fā)費用會計核算范圍與稅收政策認定可加計扣除范圍差異原因，發(fā)行人研發(fā)費用與加計扣除金額的差異合理。公司研發(fā)費用中不存在其他用途而非研發(fā)用途的費用，不存在列報不準確的情況，研發(fā)費用加計扣除獲得相關主管部門認可，所得稅費用計算準確。

2、研發(fā)人員分布、平均薪資水平以及具體研發(fā)項目的經(jīng)費投入金額與同行業(yè)可比公司相比是否存在顯著差異，是否具有合理性

報告期內(nèi)各期，公司研發(fā)人員數(shù)量占公司人員數(shù)量的比例如下：

注：公司員工人數(shù)取報告期內(nèi)各年度月平均值。

公司研發(fā)人員數(shù)量占公司員工人數(shù)比例20%以上，研發(fā)人員規(guī)模適中，與公司業(yè)務規(guī)模相匹配。

報告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量、平均薪酬及同行業(yè)可比公司薪酬情況具體如下：

公司研發(fā)人員平均薪酬高于同行業(yè)可比公司，主要原因是公司為進一步提升研發(fā)實力和優(yōu)化管理，根據(jù)研發(fā)人員專業(yè)能力、前期工作中的具體表現(xiàn)等情況，對研發(fā)隊伍進行了人員優(yōu)化，使得公司研發(fā)人員有所下降。公司在精簡研發(fā)隊伍的同時，也加大了人才引進力度，打造精干的研發(fā)團隊。

公司報告期內(nèi)各期研發(fā)投入金額與可比公司對比如下：

注：可比公司數(shù)據(jù)來源于上市公司披露的定期報告、招股說明書。金智教育招股說明書未披露2020年及2021年度數(shù)據(jù)。

公司研發(fā)人員平均薪資水平以及具體研發(fā)項目的經(jīng)費投入金額略高于可比公司不存在顯著差異，公司研發(fā)投入在合理范圍內(nèi)。

公司研發(fā)費用主要為職工薪酬，公司堅持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的業(yè)務模式，深入院校，了解院校需求，研發(fā)適合院校需求的多類型產(chǎn)品，同時，公司主要系技術導向的研發(fā)，對研發(fā)人員配置需求較高，公司研發(fā)人員辦公地在北京，平均薪資較高，在合理范圍內(nèi)。

2)

昆工科技

昆工科技及紅塔證券關于第一輪問詢的回復（更新2021年年報）

問題7，根據(jù)申請文件，發(fā)行人高新技術企業(yè)證書有效期至2021年11月13日。發(fā)行人2018年至2020年的研發(fā)費用總額占同期營業(yè)收入總額的比例為2.27%。

請發(fā)行人說明：是否存在多計研發(fā)支出以獲取高新技術企業(yè)資格的情形；說明報告期各期申報研發(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用之間的差異情況及差異原因。

回復：

1、說明報告期各期申報研發(fā)費用加計扣除金額、高新技術企業(yè)申報研發(fā)投入與本次申報研發(fā)費用之間的差異情況及差異原因

報告期各期，發(fā)行人申報研發(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用之間的差異情況如下：

單位：萬元

注：2021年度發(fā)行人尚未匯算清繳，故無法對2021年度申報研發(fā)費用與申報研發(fā)費用加計扣除金額的差異進行對比。

2019-2020年度，發(fā)行人研發(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用金額差異具體情況及原因如下：

單位：萬元

（1）稅會差異金額

發(fā)行人對2014-2017年度的財務報表進行追溯調(diào)整，將不符合資本化條件的研發(fā)支出進行了費用化調(diào)整。

經(jīng)與主管稅務機關溝通，并經(jīng)主管稅務機關認可，公司進行所得稅匯算清繳時，依然按照研發(fā)支出資本化形成的非專利技術攤銷，由此形成的稅會差異。2018年至2020年，發(fā)行人該原因?qū)е碌难邪l(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用金額差異均為506.40萬元。

（2）不可加計扣除的差旅費、會務費、辦公費及其他費用

根據(jù)《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第六條之“六、其他相關費用”規(guī)定：其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

2019年和2020年，發(fā)行人因該原因?qū)е碌纳陥笱邪l(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用金額差異分別為22.95萬元、34.21萬元。

（3）合并抵消金額

公司及下屬子公司向稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用金額時以不同主體分別申報，母公司部分研發(fā)項目通過購買子公司昆工晉寧生產(chǎn)的極板進行試驗，合并報表層面抵消了內(nèi)部交易研發(fā)費用金額。

2019年至2020年，公司因該原因?qū)е碌纳陥笱邪l(fā)費用加計扣除金額與本次申報研發(fā)費用金額差異分別為86.29萬元、2.04萬元。

根據(jù)國家稅務總局昆明市高新技術開發(fā)區(qū)稅務局等主管稅務機關出具的證明文件，發(fā)行人嚴格遵守國家及地方有關稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的要求，按時申報納稅，不存在欠稅情形，不存在因違反稅收法律法規(guī)而受到行政處罰的情形。

2、高新技術企業(yè)申報研發(fā)投入與研發(fā)費用差異情況及原因

（1）公司高新技術企業(yè)申報研發(fā)投入與研發(fā)費用差異情況及原因

公司于2021年12月3日取得由云南省科學技術廳、云南省財政廳、國家稅務總局云南省稅務局聯(lián)合頒發(fā)的證書編號為GR202153000209號《高新技術企業(yè)證書》，有效期三年。

公司進行高新技術企業(yè)資格申報的主體為母公司單體，報告期各期，母公司高新技術企業(yè)申報的研發(fā)投入金額與本次申報母公司研發(fā)費用金額之間的差異情況如下：

單位：萬元

注：研發(fā)投入（高新技術企業(yè)申報）金額經(jīng)昆明群興會計師事務所有限公司審計，并出具了專項審計報告（群興審字（2021）第A074-2號）2018年度與2020年度公司研發(fā)投入（高新技術企業(yè)申報）與本次申報母公司研發(fā)費用差異金額分別為599.65萬元與397.30萬元，差異主要原因系公司在公司部分試驗產(chǎn)品借助客戶的生產(chǎn)設備進行試驗，部分試驗產(chǎn)品在試驗結束后進行回收或形成可供出售的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售，回收的試驗產(chǎn)品按相關發(fā)出商品與回收價值差額計入“研發(fā)費用”，實現(xiàn)銷售的試驗產(chǎn)品確認至“營業(yè)成本”科目。

發(fā)行人對試驗產(chǎn)品進行的試驗屬于研發(fā)活動發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”，但在會計核算上，由于部分試驗產(chǎn)品最終回收或?qū)ν怃N售，回收的試驗產(chǎn)品按相關發(fā)出商品與回收價值差額計入“研發(fā)費用”，實現(xiàn)銷售的試驗產(chǎn)品確認至“營業(yè)成本”科目，從而導致公司研發(fā)投入與研發(fā)費用存在差異。

2019年度公司研發(fā)投入（高新技術企業(yè)申報）與本次申報母公司研發(fā)費用差異金額為0.09萬元，主要系發(fā)行人工作人向國家統(tǒng)計局提交2019年度《企業(yè)研究開發(fā)項目情況》時，以母公司財務報表的研發(fā)費用金額為基礎進行申報，后期發(fā)行人進行高新技術企業(yè)申報時，沿用了向國家統(tǒng)計局提交的《企業(yè)研究開發(fā)項目情況》的研發(fā)費用數(shù)據(jù)。

3)

海能技術

海能技術及東方投行關于第一次問詢的回復

問題11，關于研發(fā)費用，請發(fā)行人說明：

1、請說明研發(fā)過程中材料領用量、截至各期末的投料量和結存量，與各對應研發(fā)項目之間的關系，是否存在期末集中領料的情形，相關材料是否形成產(chǎn)品及銷售或廢料的處理情況。

2、說明報告期各期列報的研發(fā)費用、申報高新技術企業(yè)的研發(fā)費用、申請所得稅加計扣除的研發(fā)費用之間是否存在差異，如有，請說明原因。

回復：

1、相關材料形成產(chǎn)品及銷售或轉(zhuǎn)固情況

報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)費用中的相關材料去向包括：①形成研發(fā)樣機；②在研發(fā)活動中被消耗。

發(fā)行人研發(fā)形成的研發(fā)樣品去向包括：①直接對外銷售，確認研發(fā)產(chǎn)品銷售收入并結轉(zhuǎn)營業(yè)成本；②轉(zhuǎn)固為研發(fā)設備，確認為固定資產(chǎn)并按企業(yè)會計準則規(guī)定計提折舊。

相關材料形成產(chǎn)品及銷售、轉(zhuǎn)固情況如下：

單位：萬元

從上表可以看出，報告期各期，形成研發(fā)產(chǎn)品的材料金額分別為79.82萬元、49.96萬元和20.65萬元，發(fā)行人形成研發(fā)產(chǎn)品的相關材料最終去向主要為對外銷售或轉(zhuǎn)固為研發(fā)設備。

2、研發(fā)廢料的處理情況

公司研發(fā)產(chǎn)生的廢品廢料存放在研發(fā)部門的廢料收集箱中，待積累至一定數(shù)量后再集中進行處置。研發(fā)廢料中的塑料件、玻璃件、電子元器件等無處置價值，直接由第三方機構協(xié)助處理；研發(fā)廢料中的機加工件、鈑金件等有一定的處置價值，但量很小，于取得處置收入時直接沖抵當期研發(fā)費用報告期內(nèi)，處置研發(fā)廢料取得收入分別為0.41萬元、0.99萬元和0.34萬元，收入金額較小。

3、說明報告期各期列報的研發(fā)費用、申報高新技術企業(yè)的研發(fā)費用、申請所得稅加計扣除的研發(fā)費用之間是否存在差異

（1）報告期各期列報的研發(fā)費用與申報高新技術企業(yè)研發(fā)費用之間的差異情況:

申報高新技術企業(yè)三年為一個周期，母公司海能技術于2020年申報高新技術企業(yè)資格復審認定并獲得通過，申報采用的研發(fā)費用數(shù)據(jù)為2017-2019年的數(shù)據(jù)；子公司上海新儀2021年申報高新企業(yè)資格復審認定并獲得通過，申報采用的研發(fā)費用數(shù)據(jù)為2018-2020年的數(shù)據(jù)；子公司蘇州新儀2021年初次申報高新技術企業(yè)資格認定并獲得通過，申報采用的研發(fā)費用數(shù)據(jù)為2018-2020年的數(shù)據(jù)。該三家公司賬面列報的研發(fā)費用與用于申報高新技術企業(yè)研發(fā)費用的差異情況如下：

（2）發(fā)行人母公司海能技術財務報表列報的研發(fā)費用與用于申報高新技術企業(yè)研發(fā)費用對比如下：

單位：萬元

2019年列報研發(fā)費用與申報高新技術企業(yè)研發(fā)費用差異5.43萬元，差異原因為扣除委外研發(fā)中20%不允許計算部分影響。

（3）母公司海能技術報告期各期列報的研發(fā)費用與申請所得稅加計扣除的研發(fā)費用數(shù)據(jù)對比如下：

單位：萬元

母公司海能技術報告期列報的研發(fā)費用與申報所得稅加計扣除差異分別為584.21萬元、676.37萬元、102.33萬元。具體差異原因如下：

2019年直接人工差異主要是未全額扣除的工資及獎金199.83萬元，五險一金及福利費93.29萬元；折舊及攤銷差異為未全額扣除的無資產(chǎn)攤銷69.63萬元和固定資產(chǎn)折舊18.00萬元；其他差異主要為不符合加計扣除的租賃費137.79萬元、中介機構費用38.70萬元以及其他零星的費用。

2020年直接人工差異主要為未全額扣除的工資及獎金237.81萬元，五險一金及福利費43.85萬元；折舊及攤銷差異為未全額扣除的無形資產(chǎn)攤銷72.33萬元和固定資產(chǎn)折舊46.35萬元；直接投入差異為未全額加計扣除的材料費79.24萬元；其他差異主要為不符合加計扣除標準的租賃費110.78萬元，中介機構費用40.63萬元以及其他的零星費用。

2021年直接人工差異0.77萬元為職工福利費，加計扣除分類到其他項目，賬面在直接人工列示，屬于分類差異；直接投入差異為研發(fā)發(fā)生的水電費和中介機構費2.90萬元，賬面在其他項目核算，屬于分類差異；其他差異主要為不符合扣除標準的租賃費85.98萬元、股權激勵10.27萬元以及其他零星費用。

綜上述：研發(fā)費用加計扣除金額與公開發(fā)行說明書的研發(fā)費用之間的差異常見以下幾點：

1、計入研發(fā)費用，但是未加計扣除的職工福利費、計提獎金與實際發(fā)放獎金等。

2、計入研發(fā)費用，但是未加計扣除的研發(fā)人員辦公場所的租賃及物業(yè)費剔除。

3、需要注意，從會計核算上，根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定：企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減研發(fā)支出；

而從研發(fā)加計扣除的角度，屬于研發(fā)活動發(fā)生的直接材料投入，屬于“研發(fā)投入”，這之間的差異，監(jiān)管機構是認可的。

4、與研發(fā)相關的其他費用。

如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，此類費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的部分。