政府采取各種措施加大企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)力度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，本文對(duì)申報(bào)北交所IPO的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)進(jìn)行了專題研究。

在北交所IPO核查中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求企業(yè)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中研發(fā)費(fèi)用歸集情況與公開(kāi)發(fā)行說(shuō)明書(shū)中相關(guān)信息，及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額進(jìn)行對(duì)比，逐項(xiàng)分析研發(fā)費(fèi)用的核算口徑及相關(guān)差異情況。

其中未申報(bào)加計(jì)扣除的項(xiàng)目需要說(shuō)明原因，需要核查研發(fā)費(fèi)用是否虛增，是否混入了非研發(fā)用途的費(fèi)用；

同時(shí)還需要分析對(duì)比可比公司之間的研發(fā)人員數(shù)量、平均薪資水平以及研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例，是否存在顯著差異，并說(shuō)明原因。

其中中介機(jī)構(gòu)核查程序如下：

1、獲取并查閱企業(yè)研發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，訪談相關(guān)人員，對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)，并測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；

2、了解發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容與范圍；獲取報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查研發(fā)費(fèi)用的支出是否與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)，是否符合發(fā)行人相關(guān)規(guī)定；

3、獲取報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)料清單，抽查領(lǐng)料相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)，確認(rèn)其是否與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)；

4、將研發(fā)費(fèi)用中直接人工、折舊攤銷(xiāo)、材料費(fèi)等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析其勾稽關(guān)系的合理性，判斷其變動(dòng)的合理性；

5、檢查公司與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的支持性文件，包括研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、合同、發(fā)票、付款單據(jù)、驗(yàn)收確認(rèn)書(shū)等；復(fù)核期間費(fèi)用確認(rèn)金額，以判斷報(bào)告期內(nèi)費(fèi)用確認(rèn)的準(zhǔn)確性；

6、獲取公司報(bào)告期申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)報(bào)告，所得稅年度納稅申報(bào)，對(duì)比研發(fā)費(fèi)用及所得稅納稅年度申報(bào)表、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料，核對(duì)差異并了解合理性。

01

政策依據(jù)

研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的政策依據(jù)如下：

項(xiàng)目	主要依據(jù)的政策、法規(guī)規(guī)
財(cái)務(wù)報(bào)表研發(fā)費(fèi)用	《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕第15號(hào)）
加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用	《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119號(hào)）、關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）
高新審計(jì)研發(fā)費(fèi)用	《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）

由于篇幅限制，此處僅列示《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)重點(diǎn)內(nèi)容。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍主要如下：

1)

人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2)

直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3)

折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床 試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

6)

其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

02

案例介紹

1)

新道科技

新道科技及中信建投證券關(guān)于第一輪問(wèn)詢的回復(fù)（2021年年報(bào)數(shù)據(jù)更新版），關(guān)于研發(fā)支出歸集、核算的規(guī)范性。

請(qǐng)發(fā)行人：

1、結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中研發(fā)費(fèi)用歸集的方法、金額與公開(kāi)發(fā)行說(shuō)明書(shū)中相關(guān)信息、所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額進(jìn)行對(duì)比，說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用的核算口徑及標(biāo)準(zhǔn)；

未申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目情況，發(fā)行人的研發(fā)費(fèi)用中是否存在其他用途而非研發(fā)用途的費(fèi)用，是否存在列報(bào)不準(zhǔn)確的情況，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否獲得相關(guān)主管部門(mén)認(rèn)可，所得稅費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確。

2、說(shuō)明公司現(xiàn)有技術(shù)人員數(shù)量與結(jié)構(gòu)是否與公司業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配，說(shuō)明研發(fā)人員工作年限分布、平均薪資水平以及具體研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)投入金額與同行業(yè)、同地區(qū)可比公司相比是否存在顯著差異，是否具有合理性。

回復(fù)：

1、研發(fā)費(fèi)用的核算口徑及標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目情況

公司于2019年、2020年及2021年，高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中、公開(kāi)發(fā)行說(shuō)明書(shū)中、所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除使用的研發(fā)費(fèi)用金額列示如下：

單位：萬(wàn)元

于2019年、2020年及2021年，公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用金額與公司實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用金額之間的差異分析如下：

單位：萬(wàn)元

注：2021年為計(jì)劃向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

人員人工費(fèi)用：公司計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、社保公積金、職工福利費(fèi)等。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。公司在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)，已將非加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用范圍的支出剔除，如職工福利費(fèi)、計(jì)提獎(jiǎng)金與實(shí)際發(fā)放獎(jiǎng)金的差異等。

租賃及物業(yè)費(fèi)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的租賃費(fèi)為“通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”，因此公司在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)已將研發(fā)人員辦公場(chǎng)所的租賃及物業(yè)費(fèi)剔除。

差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)及其他費(fèi)用：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，“與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用；

如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。”從享受稅務(wù)優(yōu)惠政策的謹(jǐn)慎性角度考慮，公司僅將部分費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)加計(jì)扣除，部分其他費(fèi)用在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)剔除。

報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用與可加計(jì)扣除金額差異主要為研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算范圍與稅收政策認(rèn)定可加計(jì)扣除范圍差異原因，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除金額的差異合理。公司研發(fā)費(fèi)用中不存在其他用途而非研發(fā)用途的費(fèi)用，不存在列報(bào)不準(zhǔn)確的情況，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除獲得相關(guān)主管部門(mén)認(rèn)可，所得稅費(fèi)用計(jì)算準(zhǔn)確。

2、研發(fā)人員分布、平均薪資水平以及具體研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)投入金額與同行業(yè)可比公司相比是否存在顯著差異，是否具有合理性

報(bào)告期內(nèi)各期，公司研發(fā)人員數(shù)量占公司人員數(shù)量的比例如下：

注：公司員工人數(shù)取報(bào)告期內(nèi)各年度月平均值。

公司研發(fā)人員數(shù)量占公司員工人數(shù)比例20%以上，研發(fā)人員規(guī)模適中，與公司業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配。

報(bào)告期內(nèi)研發(fā)人員數(shù)量、平均薪酬及同行業(yè)可比公司薪酬情況具體如下：

公司研發(fā)人員平均薪酬高于同行業(yè)可比公司，主要原因是公司為進(jìn)一步提升研發(fā)實(shí)力和優(yōu)化管理，根據(jù)研發(fā)人員專業(yè)能力、前期工作中的具體表現(xiàn)等情況，對(duì)研發(fā)隊(duì)伍進(jìn)行了人員優(yōu)化，使得公司研發(fā)人員有所下降。公司在精簡(jiǎn)研發(fā)隊(duì)伍的同時(shí)，也加大了人才引進(jìn)力度，打造精干的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。

公司報(bào)告期內(nèi)各期研發(fā)投入金額與可比公司對(duì)比如下：

注：可比公司數(shù)據(jù)來(lái)源于上市公司披露的定期報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)。金智教育招股說(shuō)明書(shū)未披露2020年及2021年度數(shù)據(jù)。

公司研發(fā)人員平均薪資水平以及具體研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)投入金額略高于可比公司不存在顯著差異，公司研發(fā)投入在合理范圍內(nèi)。

公司研發(fā)費(fèi)用主要為職工薪酬，公司堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的業(yè)務(wù)模式，深入院校，了解院校需求，研發(fā)適合院校需求的多類(lèi)型產(chǎn)品，同時(shí)，公司主要系技術(shù)導(dǎo)向的研發(fā)，對(duì)研發(fā)人員配置需求較高，公司研發(fā)人員辦公地在北京，平均薪資較高，在合理范圍內(nèi)。

2)

昆工科技

昆工科技及紅塔證券關(guān)于第一輪問(wèn)詢的回復(fù)（更新2021年年報(bào)）

問(wèn)題7，根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期至2021年11月13日。發(fā)行人2018年至2020年的研發(fā)費(fèi)用總額占同期營(yíng)業(yè)收入總額的比例為2.27%。

請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：是否存在多計(jì)研發(fā)支出以獲取高新技術(shù)企業(yè)資格的情形；說(shuō)明報(bào)告期各期申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用之間的差異情況及差異原因。

回復(fù)：

1、說(shuō)明報(bào)告期各期申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)投入與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用之間的差異情況及差異原因

報(bào)告期各期，發(fā)行人申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用之間的差異情況如下：

單位：萬(wàn)元

注：2021年度發(fā)行人尚未匯算清繳，故無(wú)法對(duì)2021年度申報(bào)研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的差異進(jìn)行對(duì)比。

2019-2020年度，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用金額差異具體情況及原因如下：

單位：萬(wàn)元

（1）稅會(huì)差異金額

發(fā)行人對(duì)2014-2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，將不符合資本化條件的研發(fā)支出進(jìn)行了費(fèi)用化調(diào)整。

經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，公司進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，依然按照研發(fā)支出資本化形成的非專利技術(shù)攤銷(xiāo)，由此形成的稅會(huì)差異。2018年至2020年，發(fā)行人該原因?qū)е碌难邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用金額差異均為506.40萬(wàn)元。

（2）不可加計(jì)扣除的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)及其他費(fèi)用

根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第六條之“六、其他相關(guān)費(fèi)用”規(guī)定：其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

2019年和2020年，發(fā)行人因該原因?qū)е碌纳陥?bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用金額差異分別為22.95萬(wàn)元、34.21萬(wàn)元。

（3）合并抵消金額

公司及下屬子公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用金額時(shí)以不同主體分別申報(bào)，母公司部分研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)購(gòu)買(mǎi)子公司昆工晉寧生產(chǎn)的極板進(jìn)行試驗(yàn)，合并報(bào)表層面抵消了內(nèi)部交易研發(fā)費(fèi)用金額。

2019年至2020年，公司因該原因?qū)е碌纳陥?bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與本次申報(bào)研發(fā)費(fèi)用金額差異分別為86.29萬(wàn)元、2.04萬(wàn)元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局昆明市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明文件，發(fā)行人嚴(yán)格遵守國(guó)家及地方有關(guān)稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件的要求，按時(shí)申報(bào)納稅，不存在欠稅情形，不存在因違反稅收法律法規(guī)而受到行政處罰的情形。

2、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用差異情況及原因

（1）公司高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用差異情況及原因

公司于2021年12月3日取得由云南省科學(xué)技術(shù)廳、云南省財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局聯(lián)合頒發(fā)的證書(shū)編號(hào)為GR202153000209號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》，有效期三年。

公司進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申報(bào)的主體為母公司單體，報(bào)告期各期，母公司高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)投入金額與本次申報(bào)母公司研發(fā)費(fèi)用金額之間的差異情況如下：

單位：萬(wàn)元

注：研發(fā)投入（高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)）金額經(jīng)昆明群興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)，并出具了專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（群興審字（2021）第A074-2號(hào)）2018年度與2020年度公司研發(fā)投入（高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)）與本次申報(bào)母公司研發(fā)費(fèi)用差異金額分別為599.65萬(wàn)元與397.30萬(wàn)元，差異主要原因系公司在公司部分試驗(yàn)產(chǎn)品借助客戶的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行試驗(yàn)，部分試驗(yàn)產(chǎn)品在試驗(yàn)結(jié)束后進(jìn)行回收或形成可供出售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，回收的試驗(yàn)產(chǎn)品按相關(guān)發(fā)出商品與回收價(jià)值差額計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的試驗(yàn)產(chǎn)品確認(rèn)至“營(yíng)業(yè)成本”科目。

發(fā)行人對(duì)試驗(yàn)產(chǎn)品進(jìn)行的試驗(yàn)屬于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”，但在會(huì)計(jì)核算上，由于部分試驗(yàn)產(chǎn)品最終回收或?qū)ν怃N(xiāo)售，回收的試驗(yàn)產(chǎn)品按相關(guān)發(fā)出商品與回收價(jià)值差額計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的試驗(yàn)產(chǎn)品確認(rèn)至“營(yíng)業(yè)成本”科目，從而導(dǎo)致公司研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在差異。

2019年度公司研發(fā)投入（高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)）與本次申報(bào)母公司研發(fā)費(fèi)用差異金額為0.09萬(wàn)元，主要系發(fā)行人工作人向國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提交2019年度《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況》時(shí)，以母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的研發(fā)費(fèi)用金額為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)，后期發(fā)行人進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)時(shí)，沿用了向國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提交的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況》的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)。

3)

海能技術(shù)

海能技術(shù)及東方投行關(guān)于第一次問(wèn)詢的回復(fù)

問(wèn)題11，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：

1、請(qǐng)說(shuō)明研發(fā)過(guò)程中材料領(lǐng)用量、截至各期末的投料量和結(jié)存量，與各對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)系，是否存在期末集中領(lǐng)料的情形，相關(guān)材料是否形成產(chǎn)品及銷(xiāo)售或廢料的處理情況。

2、說(shuō)明報(bào)告期各期列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、申請(qǐng)所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之間是否存在差異，如有，請(qǐng)說(shuō)明原因。

回復(fù)：

1、相關(guān)材料形成產(chǎn)品及銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)固情況

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用中的相關(guān)材料去向包括：①形成研發(fā)樣機(jī)；②在研發(fā)活動(dòng)中被消耗。

發(fā)行人研發(fā)形成的研發(fā)樣品去向包括：①直接對(duì)外銷(xiāo)售，確認(rèn)研發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本；②轉(zhuǎn)固為研發(fā)設(shè)備，確認(rèn)為固定資產(chǎn)并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊。

相關(guān)材料形成產(chǎn)品及銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)固情況如下：

單位：萬(wàn)元

從上表可以看出，報(bào)告期各期，形成研發(fā)產(chǎn)品的材料金額分別為79.82萬(wàn)元、49.96萬(wàn)元和20.65萬(wàn)元，發(fā)行人形成研發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)材料最終去向主要為對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)固為研發(fā)設(shè)備。

2、研發(fā)廢料的處理情況

公司研發(fā)產(chǎn)生的廢品廢料存放在研發(fā)部門(mén)的廢料收集箱中，待積累至一定數(shù)量后再集中進(jìn)行處置。研發(fā)廢料中的塑料件、玻璃件、電子元器件等無(wú)處置價(jià)值，直接由第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助處理；研發(fā)廢料中的機(jī)加工件、鈑金件等有一定的處置價(jià)值，但量很小，于取得處置收入時(shí)直接沖抵當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用報(bào)告期內(nèi)，處置研發(fā)廢料取得收入分別為0.41萬(wàn)元、0.99萬(wàn)元和0.34萬(wàn)元，收入金額較小。

3、說(shuō)明報(bào)告期各期列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用、申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、申請(qǐng)所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之間是否存在差異

（1）報(bào)告期各期列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用之間的差異情況:

申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)三年為一個(gè)周期，母公司海能技術(shù)于2020年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審認(rèn)定并獲得通過(guò)，申報(bào)采用的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)為2017-2019年的數(shù)據(jù)；子公司上海新儀2021年申報(bào)高新企業(yè)資格復(fù)審認(rèn)定并獲得通過(guò)，申報(bào)采用的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)為2018-2020年的數(shù)據(jù)；子公司蘇州新儀2021年初次申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定并獲得通過(guò)，申報(bào)采用的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)為2018-2020年的數(shù)據(jù)。該三家公司賬面列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用與用于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的差異情況如下：

（2）發(fā)行人母公司海能技術(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用與用于申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)比如下：

單位：萬(wàn)元

2019年列報(bào)研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用差異5.43萬(wàn)元，差異原因?yàn)榭鄢庋邪l(fā)中20%不允許計(jì)算部分影響。

（3）母公司海能技術(shù)報(bào)告期各期列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用與申請(qǐng)所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)對(duì)比如下：

單位：萬(wàn)元

母公司海能技術(shù)報(bào)告期列報(bào)的研發(fā)費(fèi)用與申報(bào)所得稅加計(jì)扣除差異分別為584.21萬(wàn)元、676.37萬(wàn)元、102.33萬(wàn)元。具體差異原因如下：

2019年直接人工差異主要是未全額扣除的工資及獎(jiǎng)金199.83萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金及福利費(fèi)93.29萬(wàn)元；折舊及攤銷(xiāo)差異為未全額扣除的無(wú)資產(chǎn)攤銷(xiāo)69.63萬(wàn)元和固定資產(chǎn)折舊18.00萬(wàn)元；其他差異主要為不符合加計(jì)扣除的租賃費(fèi)137.79萬(wàn)元、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用38.70萬(wàn)元以及其他零星的費(fèi)用。

2020年直接人工差異主要為未全額扣除的工資及獎(jiǎng)金237.81萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金及福利費(fèi)43.85萬(wàn)元；折舊及攤銷(xiāo)差異為未全額扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)72.33萬(wàn)元和固定資產(chǎn)折舊46.35萬(wàn)元；直接投入差異為未全額加計(jì)扣除的材料費(fèi)79.24萬(wàn)元；其他差異主要為不符合加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的租賃費(fèi)110.78萬(wàn)元，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用40.63萬(wàn)元以及其他的零星費(fèi)用。

2021年直接人工差異0.77萬(wàn)元為職工福利費(fèi)，加計(jì)扣除分類(lèi)到其他項(xiàng)目，賬面在直接人工列示，屬于分類(lèi)差異；直接投入差異為研發(fā)發(fā)生的水電費(fèi)和中介機(jī)構(gòu)費(fèi)2.90萬(wàn)元，賬面在其他項(xiàng)目核算，屬于分類(lèi)差異；其他差異主要為不符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的租賃費(fèi)85.98萬(wàn)元、股權(quán)激勵(lì)10.27萬(wàn)元以及其他零星費(fèi)用。

綜上述：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與公開(kāi)發(fā)行說(shuō)明書(shū)的研發(fā)費(fèi)用之間的差異常見(jiàn)以下幾點(diǎn)：

1、計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但是未加計(jì)扣除的職工福利費(fèi)、計(jì)提獎(jiǎng)金與實(shí)際發(fā)放獎(jiǎng)金等。

2、計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但是未加計(jì)扣除的研發(fā)人員辦公場(chǎng)所的租賃及物業(yè)費(fèi)剔除。

3、需要注意，從會(huì)計(jì)核算上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》規(guī)定：企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷(xiāo)售相關(guān)收入抵銷(xiāo)相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出；

而從研發(fā)加計(jì)扣除的角度，屬于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的直接材料投入，屬于“研發(fā)投入”，這之間的差異，監(jiān)管機(jī)構(gòu)是認(rèn)可的。

4、與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用。

如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，此類(lèi)費(fèi)用總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的部分。