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關(guān)于提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理(非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金分錄)

負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲單位為科學(xué)事業(yè)單位,其主要職能為開(kāi)展科學(xué)研究,科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括科技部撥款,以及科研合作單位撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定,項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用或管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作,科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)專項(xiàng)資金管理要求,制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》,規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi),用于無(wú)法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用,包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

2021 年,甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

1.2021年2月,單位實(shí)有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)1500 萬(wàn)元,其中間接費(fèi)用350萬(wàn)元;收到丙高校轉(zhuǎn)入的D科研項(xiàng)目合作經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元,其中管理費(fèi)100萬(wàn)元。

2.2021年2月,根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用和管理費(fèi)提取通知單,財(cái)務(wù)處提取C項(xiàng)目間接費(fèi)用350萬(wàn)元,提取D 項(xiàng)目管理費(fèi)100萬(wàn)元。

3.2021年3月,熱力公司從單位實(shí)有資金賬戶托收取暖費(fèi)20萬(wàn)元,根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來(lái)的取暖費(fèi)分?jǐn)倖?,C項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?2萬(wàn)元,D項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)? 萬(wàn)元。

4.2021年7月,為提升科研儀器管理水平,購(gòu)置管理軟件1套,價(jià)款5萬(wàn)元,從非財(cái)政科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用和管理費(fèi)分?jǐn)?,C 項(xiàng)目分?jǐn)?萬(wàn)元,D 項(xiàng)目分?jǐn)?萬(wàn)元。

5.2021年12月,履行單位內(nèi)部審批程序后,發(fā)放C 項(xiàng)目科研績(jī)效60萬(wàn)元,包括代扣的個(gè)人所得稅6萬(wàn)元,稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。

注:1.本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例,科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定。

2為簡(jiǎn)化處理,本案例不考慮增值稅影響因素。

二、案例分析和賬務(wù)處理

(一)案例分析

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定,事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi),通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算,單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目,并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí),按照提取的金額,借記“單位管理費(fèi)用”等科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目;同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目,貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。

2.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本金額,借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照相同的金額,借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí),在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“資金結(jié)存”等科目。

(二)賬務(wù)處理

甲單位提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的賬務(wù)處理如下:(單位:萬(wàn)元)

1.2021年2月,收到C項(xiàng)目和D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款2000

貸:預(yù)收賬款—C 項(xiàng)目 100

預(yù)收賬款—D 項(xiàng)目 500

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存—貨幣資金 2000

貸:事業(yè)預(yù)算收入—C項(xiàng)目 1500

事業(yè)預(yù)算收入—D項(xiàng)目 500

2.2021年2月,提取C項(xiàng)目和D項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用—C項(xiàng)目 350

單位管理費(fèi)用—D項(xiàng)目 100

貸:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C 項(xiàng)目 350

預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D 項(xiàng)目 100

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 350

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 100

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 450

3.2021年3月,支付分?jǐn)偟娜∨M(fèi)時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 12

預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 8

貸:銀行存款 20

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(C項(xiàng)目) 12

事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(D 項(xiàng)目) 8

貸:資金結(jié)存—貨幣資金 20

4.2021年7月,購(gòu)置管理軟件時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)形資產(chǎn)5

貸:銀行存款5

借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 3

預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 2

貸:累計(jì)盈余 5

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(C項(xiàng)目) 3

事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(D 項(xiàng)目) 2

貸:資金結(jié)存—貨幣資金 5

5.(1)2021年12月,發(fā)放C 項(xiàng)目科研績(jī)效時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C 項(xiàng)目 60

貸:應(yīng)付職工薪酬 60

借:應(yīng)付職工薪酬 6

貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

借:應(yīng)付職工薪酬 54

貸:銀行存款 54

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(C項(xiàng)目) 54

貸:資金結(jié)存—貨幣資金 54

(2)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí):

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 6

貸:銀行存款 6

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出(C項(xiàng)目) 6

貸:資金結(jié)存—貨幣資金 6

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